論新時期我國文化創意產業的稅收優惠探究

摘 要：文化創意產業是文化產業發展到一定階段的高層次產物，更是創意產業與文化產業相結合而成的高附加值產業。進入二十一世紀后，經濟全球化的趨勢使文化創意產業逐漸成為了拉動全球經濟増長的主力軍。文化產業被國際社會上的眾多國家公認為最有發展前途、最具發展意義的產業。近年來，許多國家都在源源不斷的加大對文化產業重視程度和扶持力度，一些國家甚至提出了“文化立國”的發展戰略，我國更是緊隨其后，在“十二五”期間提出把文化產業打造成為我國的國民經濟支柱性產業的戰略口號。在這一系列的大背景下，文化創意產業作為一種對新興科技具有強依賴性的新型產業業態，必將獲得長足發展。在文化產業對我國經濟打動作用逐漸増強的情況下，而稅收政策作為一種重要的宏觀經濟調控手段，對于扶持產業的進一步發展起到了重要的作用，因此，對文化創意產業稅收政策的研究十分有必要。

關鍵詞：文化創意產業；稅收優惠

一、文化創意產業概念研究

1.文化產業的概念重點是在文化，而創意并不是其重點關注項，文化產業相對而言是一個比較空洞的概念，文化創意產業強調的是含有創意附加值的文化產品及服務，這是一種高層次的文化產出品。文化產業的內在本質是包括文化的工業化與其產品的推廣，文化產業強調文化與經濟的融合，這其中體現了經濟性與文化性。

2.創意產業是一個以創意為關鍵要素的產業，其依賴的重點不在復制或重復，注重文化與藝術創意，重點開發核心技術，著重在產品的附加值上起作用，這也是創意產業的內在要求。創意產業的范圍并不聚焦在文化這一領域，它雖然重視“創意”，但其產出品卻并不一定秉持著文化的理念，這樣可能會導致產業涵蓋規模過大，概念和門類泛化虛化。相比而言，文化創意產業則更加精煉和有聚焦性，是文化與創意的重疊領域，更具有前瞻性和時代感。

3.“文化創意產業”最重要的特征就是文化特征，如果文化創意產業中沒有一定的文化背景，則會成為無源之水，無木之林。創新特征是創意的內在要求，創意是文化創意產業的核心要素，一個產業沒有創新，則只能成為重復制造，失去靈魂。產業特征是指從事生產活動是獨立自主的，這些自主者擁有獨立的策略自主權，能自負盈虧。就發展前景而言，文化創意產業是以文化產業為基石、同時融合了創意產業的新意，是文化產業與創意產業結合的最終產物，更是社會發展的必然趨勢。在“互聯網+”的大背景下，文化創意產業作為一種新型的產業形態，在借助科技的同時，整合了文化資源和創意成果，其發展前景值得看好。

二、文化創意產業的稅收優惠現狀及問題

1.我國文化創意產業的稅收優惠法律制度體系不夠健全

缺乏穩定性，難以對企業發展形成長期導向，我國文化創意產業的稅收政策總體上呈現過渡性和臨時性特征，立法層次不高，在穩定性、公平性、針對性等方面存在明顯的不足。我國尚未形成一個專門、系統的文化創意產業發展方面的稅收政策支持體系，不利于文化創意產業的長久有效發展。我國文化創意產業稅收優惠政策通常以通知、公告的形式出現，立法層次不高，時效性不強，且部分政策僅適用于一般納稅人，眾多中小文化企業被排除在優惠政策范圍之外，位于產業鏈中下游的企業很難享受到政策的優惠，因此出臺的政策往往不能達到預期的效果。

2.文化創意產業整體稅負仍較重

近年國家為扶持文化產業的發展出臺了一系列的稅收優惠措施，改善了文化產業發展的大環境。但通過對比我國的稅收政策與外國的稅收政策，可以發現我國目前的稅負還是較重的。我國目前開征的稅種共有20余種。現行稅收中適用于一般產業的其他稅種也毫無例外在文化產業中開征，如城市維護建設稅、企業所得稅、房產稅、教育附加稅等。我國文化產業中企業和個人的稅負居世界“領先水平”，高稅率加大產業成本使得從業者很難獲得同其他行業相等的利益。文化創意產業屬于知識密集型產業，富有創造力的腦力勞動者是最重要的生產要素，但這類不可量化的腦力及創意投入，卻無法在増值稅制度中進行抵扣。

3.文化創意產業稅收優惠方式單一

現有的稅收政策多以流轉稅減免的形式出現，針對于所得稅的政策并不多，對于文化創新與傳承扶持和激勵不足，缺少鼓勵創意創新的稅基式優惠，例如缺乏針對文化產業從業者的個人所得稅稅種優惠，增值稅優惠覆蓋面范圍窄，在人力資源、智力成本等投入不能作為進項稅額進行抵扣。當前我國稅收優惠的方式主要表現為定期直接優惠。其中以直接減免為主，而國外的文化創意產業稅收優惠方式除直接減免之外，還包括加速折舊和稅收抵扣等。我國當前所采用的稅率和稅額單一優惠，對激勵文化創意產業長期發展的作用非常有限。

三、促進文化創意產業發展的稅收優惠政策研究

（1）構建完善的稅收優惠體系

針對我國目前文化創意產業稅收政策受關注程度不夠的情況，為更好地挖掘我國文化創意產業發展的潛力，政府部門應該形成共識，從制度層面確立文化創意產業優先發展的戰略方向，以打造一批積極健康向上，具有國際競爭的文化企業為目標，為文化創意產業的發展創建一個長期穩定的外部環境。推動我國文化產業稅收政策體系從保障文化體制改革向促進文化產業大發展大繁榮轉型。建議比照對高新技術企業的稅收扶持政策，將國家對文化產業的稅收扶持作為一項長期的稅收政策納入稅法，并輔以配套實施辦法建立較為完善的文化產業稅收體系。

（2）“營改增“背景下，加大文化創意產業的增值稅優惠力度

減稅只是“營改增”的目的之一，更大的意義在于通過“營改增”來調整稅制結構，減少在流通環節的重復征稅，爭取做到公平。在擴大“營改增”范圍的同時，還應當完善文化創意企業的增值稅政策，結合產業發展特點，增加來自人工和智力成本等的增值稅抵扣項目。不少文化產品需要耗費大量的人力成本，如果不能對這些成本進行抵扣，勢必會影響文化企業的創新積極性。雖然在2016年5月1日，我國全面實行了“營改增”，但是在文化創意產業中的抵扣鏈條仍不完整，需要進一步完善增值稅進項稅額抵扣制度。第一，增加有形資產的進項稅額抵扣。第二，增加無形資產的進項稅額抵扣。文化創意產業離不開創意，知識創意等無形資產的投入比重相對較大。

（3）利用稅收優惠引導文化創意產業的投融資

文化創意產業發展處于起步階段，中小企業居多，自身積累資金較少，銀行貸款又面臨無形資產難以評估的困境。文化創意企業容易遇到資金鏈緊張，研發投入不足或無力開拓市場等問題。2012年6月28日文化部發布《關于鼓勵和引導民間資本進入文化領域的實施意見》鼓勵民間資本參與國有文藝院團轉企改制，參與公共文化服務體系建設，投資文化產業發展，投入非物質文化遺產傳承保護，參與對外文化交流和文化貿易等。在文化創意產業發展在總體經濟發展過程中所占比重日益加大的今天，對文化創意產業投融資渠道、手段方面的支持和改進尤為重要，希望政府可以吸取發達國家在文化發展過程中得出的經驗，及時拓展文化企業的融資渠道。

作者簡介

郭曉東（1991—），男，漢族，山西祁縣人，學生，法學碩士，單位：山西財經大學法學院 法學專業，研究方向：經濟法。

（作者單位：山西財經大學）