大數(shù)據(jù)時(shí)代的會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵影響因素研究

李明 王佳琳 李瑩

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，為會(huì)計(jì)信息化提供了更為便利的信息資源共享平臺(tái)，推動(dòng)了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，降低了會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的成本，大幅度提高了會(huì)計(jì)工作的效率。然而，會(huì)計(jì)信息化不僅涉及到技術(shù)內(nèi)容，還包括管理等多個(gè)方面的內(nèi)容，特別是大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化快速發(fā)展的同時(shí)，也存在著許多風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息化進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別會(huì)計(jì)信息化存在的主要風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以有針對(duì)性采取應(yīng)對(duì)措施，提高會(huì)計(jì)信息化的成功率和應(yīng)用效果。大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)成為學(xué)者們研究的熱點(diǎn)問(wèn)題。劉映余（2018）闡述大數(shù)據(jù)時(shí)期會(huì)計(jì)信息化所要面臨的難題與挑戰(zhàn)和對(duì)應(yīng)的解決方法，吳艷麗（2017）分析大數(shù)據(jù)時(shí)代民營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息化現(xiàn)存問(wèn)題,并提出對(duì)策，彭超然（2014）分析了會(huì)計(jì)信息共享平臺(tái)建設(shè)、共享平臺(tái)的安全性以及相關(guān)法律法規(guī)不完善的風(fēng)險(xiǎn)。王曉婷（2016）在對(duì)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展的必要性進(jìn)行闡述的同時(shí)，從共享平臺(tái)與企業(yè)自身兩個(gè)方面分析了會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)。宋建琦、隋靜（2016）引入了行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)并給出了相應(yīng)的防范措施。

根據(jù)上述分析可以看出，目前對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的研究相對(duì)較少。因此，本文主要從大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，首先構(gòu)建大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，然后采用決策實(shí)驗(yàn)與評(píng)價(jià)實(shí)驗(yàn)室法(DEMATEL)，識(shí)別大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，為企業(yè)在大數(shù)據(jù)時(shí)代進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)時(shí)，對(duì)相應(yīng)的關(guān)鍵因素采取防范與應(yīng)對(duì)措施提供決策支持。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系構(gòu)建

本文主要從以下幾個(gè)方面衡量大數(shù)據(jù)時(shí)代下的會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)因素：

（1）會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)：大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息化的重點(diǎn)是相關(guān)信息的共享，然而目前我國(guó)會(huì)計(jì)信息化發(fā)展較慢，對(duì)會(huì)計(jì)信息化平臺(tái)建設(shè)的重視程度不夠，會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)無(wú)法滿足信息共享平臺(tái)靈活性、適應(yīng)性與拓展性的要求，也造成了會(huì)計(jì)信息化共享平臺(tái)的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險(xiǎn):與國(guó)外會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展水平相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)起步較晚、發(fā)展較慢，造成了會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)軟件存在許多內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)。此外，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，軟件更新?lián)Q代的速度快，但研發(fā)的周期較長(zhǎng)、費(fèi)用較高，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險(xiǎn)。

（3）會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為一些黑客和不法分子利用系統(tǒng)漏洞對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行攻擊提供了機(jī)會(huì)。特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)信息化的深入，越來(lái)越多的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)依賴于信息化手段完成，進(jìn)一步加大了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險(xiǎn)。

（4）會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)不完善的風(fēng)險(xiǎn)：目前財(cái)政部頒布的XBRL技術(shù)規(guī)范系列國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)和基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可拓展性商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)，在宣傳與實(shí)踐方面都有所欠缺。而且，目前《會(huì)計(jì)信息法》仍未出臺(tái)，相關(guān)的法律法規(guī)不完善也是造成會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

（5）云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商風(fēng)險(xiǎn)：在大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)量巨大，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息化建設(shè)很大一部分依靠于云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商所提供的服務(wù)，一旦云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商的專業(yè)水平或售后服務(wù)質(zhì)量不過(guò)關(guān)，將給企業(yè)信息化建設(shè)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。

（6）企業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)：會(huì)計(jì)操作人員的素質(zhì)在企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)進(jìn)程中至關(guān)重要，但目前會(huì)計(jì)操作人員的水平偏低、企業(yè)缺乏精通技術(shù)和專業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才，特別是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，對(duì)于會(huì)計(jì)操作人員的要求更高，從而進(jìn)一步增加了會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

（7）會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)：在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)存儲(chǔ)主要依靠的磁性介質(zhì)極易受到外部環(huán)境（例如外部磁場(chǎng)等）的影響，且存在非企業(yè)內(nèi)部掌握監(jiān)控的信息，這都會(huì)造成數(shù)據(jù)失真和丟失的風(fēng)險(xiǎn)。在此情形下，員工對(duì)會(huì)計(jì)信息的重視程度和企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的審計(jì)力度也將影響會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)的大小。

（8）企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)：大數(shù)據(jù)時(shí)代數(shù)據(jù)量大、變化速度快、格式多，使得目前的信息處理技術(shù)無(wú)法有效管理數(shù)據(jù)，加大了企業(yè)管理的難度和風(fēng)險(xiǎn)。此外，有些企業(yè)尤其是中小企業(yè)，由于資金不足等原因，對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)不夠重視、缺少維護(hù)資金及維護(hù)技術(shù)，也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)。

（9）新信息孤島風(fēng)險(xiǎn)：信息孤島風(fēng)險(xiǎn)主要指因信息不能共享互換而存在的風(fēng)險(xiǎn)。但在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，信息不共享互換的問(wèn)題將得到解決，相應(yīng)出現(xiàn)的是新信息孤島風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)其他信息系統(tǒng)不能有效融合、集成的現(xiàn)象。

（10）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)：大數(shù)據(jù)時(shí)代的方便快捷，使會(huì)計(jì)信息化行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)普遍存在于市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中。不正當(dāng)?shù)男袠I(yè)競(jìng)爭(zhēng)，例如雇傭網(wǎng)絡(luò)黑客等非法侵入競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的信息系統(tǒng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行竊取并在網(wǎng)絡(luò)上傳播、企業(yè)內(nèi)部員工泄密等，對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手將是巨大的打擊。因此，企業(yè)內(nèi)控力度不夠，也極易造成行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。

表3 綜合影響矩陣

三、研究方法

DEMATEL (Decision-making Trial and Evaluation Laboratory),決策實(shí)驗(yàn)與評(píng)價(jià)實(shí)驗(yàn)室法，是一種在復(fù)雜系統(tǒng)中鑒別關(guān)鍵影響因素的方法。傳統(tǒng)的DEMATE方法通常是用具體的數(shù)值來(lái)表示各因素之間的影響關(guān)系。但在實(shí)際情況中，由于評(píng)估的不確定性、現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的復(fù)雜性和專家之間的異質(zhì)性，決策結(jié)果通常不是數(shù)值，而是模糊語(yǔ)義表達(dá)式，如“重要”、“滿意”等。為了解決DEMATEL方法中專家模糊判斷和主觀臆斷的問(wèn)題，本文使用Fuzzy-DEMATEL方法，將專家評(píng)價(jià)結(jié)果用三角模糊數(shù)的形式表示，提高DEMATEL方法在不確定環(huán)境中的準(zhǔn)確性。

步驟1：確定標(biāo)準(zhǔn)重要性權(quán)重的模糊語(yǔ)言量表。將指標(biāo)之間的相互影響程度按照強(qiáng)弱分成五個(gè)等級(jí)，分別是：沒(méi)有影響“No”、影響很小“VL”、影響不大“L”、影響較大“H”和影響很大“VH”，如表1所示。

步驟3：采用Opricovic和Tzeng提出的CFCS（Converting Fuzzy data into Crisp Scores）方法對(duì)專家初始評(píng)價(jià)三角模糊矩陣進(jìn)行解模糊化處理。 具體計(jì)算過(guò)程如下：

⑴將由專家評(píng)價(jià)結(jié)果轉(zhuǎn)換得到的三角模糊矩陣進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理：

⑵計(jì)算最低標(biāo)準(zhǔn)化值和最高標(biāo)準(zhǔn)化值：

圖1 影響因素間因果關(guān)系圖

⑶計(jì)算去模糊化的總標(biāo)準(zhǔn)化值：

⑷獲得第r位專家評(píng)價(jià)的指標(biāo)i對(duì)指標(biāo)j的量化影響值：

各因素間的平均影響值：

⑸計(jì)算R位專家評(píng)價(jià)的指標(biāo)i對(duì)指標(biāo)j的量化影響值，得到指標(biāo)間轉(zhuǎn)化的直接影響矩陣。

步驟4：建立標(biāo)準(zhǔn)化直接影響矩陣D：基于轉(zhuǎn)化的直接影響矩陣E，利用公式(9)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，獲得標(biāo)準(zhǔn)化直接影響矩陣D。

步驟5:建立綜合影響矩陣T：利用公式(10)計(jì)算得到綜合影響矩陣T。

其中，I為單位矩陣。

步驟6：計(jì)算各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度：將綜合影響矩陣T按行求和得到ri，表示因素i對(duì)其他所有因素的綜合影響，即該因素的影響度D；按列求和得到Cj，表示因素j受到其他所有因素的綜合影響，即被影響度R。ri與Cj之和，即該因素的影響度與被影響度之和，為該因素的中心度D+R；ri與Cj之差，即該因素的影響度與被影響度之差，為該因素的原因度D-R。如果一個(gè)因素的原因度大于0，則它對(duì)該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響大于它所受到的該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響，說(shuō)明該因素是原因因素；如果一個(gè)因素的原因度小于0，則它對(duì)該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響小于它所受到的該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響，說(shuō)明該因素是結(jié)果因素。

步驟7：根據(jù)各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度繪制出因果圖，確定系統(tǒng)中的關(guān)鍵影響因素。

四、實(shí)證分析

本文按照上述研究方法對(duì)10位專家的問(wèn)卷結(jié)果進(jìn)行計(jì)算，得到了表2大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)10個(gè)因素的直接影響關(guān)系矩陣E和表3綜合影響矩陣T。依據(jù)表3，分析影響大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的10個(gè)因素間的相互關(guān)系，得到表4的因素間的影響程度。依據(jù)表4繪制圖1，得到影響因素間的因果關(guān)系圖。

從圖1中可以看出，H2、H3、H4、H5、H6為原因因素，H1、H7、H8、H9、H10為結(jié)果因素。

圖1中，原因因素從大到小排序?yàn)镠2＞H4＞H5＞H3＞H6，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險(xiǎn)（H2）這一因素雖排名靠前，但在10個(gè)影響因素中，其影響度與被影響度的排名均比較靠后，說(shuō)明這一因素與大數(shù)據(jù)時(shí)代會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的其他因素的關(guān)聯(lián)程度并不高，在系統(tǒng)中重要性程度較低，因此不認(rèn)為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險(xiǎn)（H2）為關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)不完善風(fēng)險(xiǎn)（H4）與云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商風(fēng)險(xiǎn)（H5）的原因度排名靠前，結(jié)合其影響度、被影響度與中心度進(jìn)行分析，認(rèn)為可將其列為主動(dòng)性關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全性風(fēng)險(xiǎn)（H3）的中心度排名第一，影響度與被影響度排名也均很靠前，說(shuō)明其在系統(tǒng)中的重要性程度很高，可將其列為主動(dòng)性關(guān)鍵因素。

結(jié)果因素從大到小排序?yàn)镠7＞H8＞H9＞H1＞H10，企業(yè)信息風(fēng)險(xiǎn)（H7）和企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)（H8）排名靠前，說(shuō)明其很容易受其他因素影響，其中心度排名也很靠前，說(shuō)明其與其他因素的關(guān)系十分密切，在系統(tǒng)中具有很高的重要性，因此可以作為被動(dòng)性的關(guān)鍵因素。會(huì)計(jì)信息共享平臺(tái)風(fēng)險(xiǎn)（H1）、新信息孤島風(fēng)險(xiǎn)（H9）與行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)（H10）不但排名靠后，而且其影響度、被影響度與中心度水平均不高，說(shuō)明其與其他因素的相互影響程度很低，因此不作為關(guān)鍵因素。

根據(jù)大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素，企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)信息化建設(shè)時(shí)，可以重點(diǎn)從以下幾方面來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)：⑴國(guó)家應(yīng)盡快對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代下會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，出臺(tái)相應(yīng)的法規(guī)。⑵加強(qiáng)對(duì)云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商的監(jiān)督，提高云會(huì)計(jì)服務(wù)提供商的專業(yè)水平與售后服務(wù)質(zhì)量。⑶重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全防護(hù)措施的建設(shè)。⑷對(duì)會(huì)計(jì)信息要做到及時(shí)備份，并時(shí)常進(jìn)行備份數(shù)據(jù)還原測(cè)試。⑸企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)控質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)的重視程度。