論小企業會計準則與企業會計準則的區別

符鑫淼 黃詩瑋

摘要：《小企業會計準則》為了規范小企業的會計核算，提高會計信息質量，根據《中華人民共和國會計法》、《企業會計財務報表條列》及其他有關法律和法規，制定本制度，根據財政部的財會〔2011〕17號文件，該制度從2013年1月1日廢止，實行《小企業會計準則》。

《企業會計準則》由財政部制定，于2006年2月15日發布，自2007年1月1日起施行， 本準則對加強和規范企業會計行為，提高企業經營管理水平和會計規范處理，促進企業可持續發展起到指導作用。

關鍵詞 會計準則 區別

-、適用范圍與科目設置的區別

（一）適用范圍不同

《?小企業會計準則》適用于在中華人民共和國境內設立的不對外籌集資金、經營規模較小的企業（其中不包括以個人獨資及合伙形式設立的小企業）。符合《小企業會計準則》規定的小企業，按照制度規定可以選擇執行《企業會準則》。選擇執行了《企業會計準則》，則不能同時選擇執行《小企業會計準則》的有關規定。《企業會計準則》的適用范圍，按照《企業會計準則》的規定，在中華人民共和國境內設立的企業（且含公司），執行《企業會計制度》。從《小企業會計準則》的規定看，符合《小企業會計準則》規定的小企業可執行《企業會計準則》。

（二）科目設置不同

《小企業會計準則》與《企業會計準則》相比，少設了25個一級科目。原因主要有如下兩個方面：第一，小企業經濟業務相對簡單，因此可將《企業會計準則》中的部分科目進行歸并，如應收股利和應收利息合為應收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目。第二，小企業會計核算簡化且沒有某科目所要反映的經濟業務，便可少設。例如資產類科目少設了自制半成品、分期收款發出商品、各項長期資產的減值準備、未確認融資費用和待處理財產損溢;負債類科目少設了應付股利、預計負債、應付債券;所有者權益類科目少設了已歸還投資;損益類科目少設了補貼收入、以前年度損益調整。

二財產處理的區別

（一）資產清查的處理不同

《小企業會計準則》中沒有設置“待處理財產損溢”科目，小企業在財產清查中發生資產的盤盈或盤虧時直接進行處理。處理方法簡明扼要，與資產負債表中所反映的內容相符。而《企業會計準則》中的資產負債表中已取消了資產待處理項目，企業在編報前必須將待處理的資產進行處理，因此財產清查還要通過“待處理財產損溢”科目核算。

（二）不計提長期資產減值準備

長期資產的可收回金額較難確定，計提減值準備時需要進行較多的職業判斷，而小企業會計人員少，高素質的會計人員更少，所以《小企業會計準則》僅要求對短期投資、存貨和應收款項計提跌價或壞賬準備，沒有要求對固定資產、無形資產等長期資產計提減值準備。

（三）簡化了專門借款費用的核算。

《小企業會計準則》對于借款費用的核算，要求企業在固定資產開始建造至達到預計可使用狀態之前發生的專門借款費用，都可資本化計入固定資產成本，而不必與資產支出掛鉤。這簡化了借款費用資本化的計算手續，但可能會導致資本化金額增大，進而多計固定資產價值，少計本期利潤，又會使未來時期的折舊費用抵銷。

（四）簡化了所得稅的賬務處理。

《小企業會計準則》規定，小企業計算出當期應交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。由此可見，所得稅的賬務處理采用了本期所得稅費用按照本期應稅所得與適用的所得稅稅率計算的應付稅款法，時間性差異影響所得稅的金額均在本期確認所得稅費用或在本期抵減所得稅費用，而不作為資產負債表中的一項負債或一項資產加以反映。

（五）其他資產核算方法的簡化。

《小企業會計準則》還簡化了一些資產的轉移價值核算方法。例如低值易耗品的價值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法;短期投資期末按總成本與總市價孰低計量，不需要分項比較計量，在短期投資轉讓時可不結轉其已提的跌價準備。

（六）待轉資產價值核算不同。

《企業會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是外商投資企業待轉的接受非現金資產捐贈的價值。外商投資企業接受非現金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目;年終企業按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記 “應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。《小企業會計準則》中的待轉資產價值科目核算內容是小企業接受捐贈待轉的資產價值，其核算內容不僅包括了小企業接受的非現金資產捐贈，還包括了接受現金資產的捐贈。其賬務處理為：小企業接受貨幣性資產捐贈時，借記“現金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉資產價值”;接受非現金資產捐贈時，按確定的實際成本，借記非現金資產類科目，貸記“待轉資產價值”科目;期末如果接受捐贈待轉的資產價值 全部計入當期應納稅所得額，按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈的非現金資產金額較大，經批準可以在規定期限內分期平均計入各年度應納所得額，分期進行上述轉賬處理。這使小企業的“待轉資產價值”科目核算內容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理。根據財政部2003年5月15日發布的關于企業與銀行等金融機構之間從事應收債權融資等有關業務會計處理的暫行規定，《小企業會計準則》及時地增加了以應收債權融資或出售應收債權的會計處理，用以規范企業與銀行等金融機構之間從事的融資業務的會計核算。

參考文獻

[1]?秦世榮： 《商業研究》， 2004 第15期

[2]?員淑義、 呂書芳： 《中國農業會計》， 2003 第9期

[3]?黃雅麗、盧江： 《中國林業企業》， 2002 第4期

[4]?黃寶華： 《企業經濟》， 2002 第10期