油田公司固定資產相關稅務問題處理探討

張蓉

摘要：隨著2014年國家稅務部門出臺了固定資產折舊新政策，以及2016年全面推行營改增重大稅制改革，固定資產的稅務問題引起了重點關注。油田公司是決定我國經濟發展脈絡的重點產業，也是固定資產占比較大的典型產業之一。本文基于油田企業及其稅務問題基礎性闡釋，著重提出油田企業固定資產折舊政策變化、稅務處理重點，并從運輸籌劃、折舊認識籌劃和稅務人才引進籌劃三方面提出具體的納稅籌劃策略。期望本文結論為油田企業優化固定資產稅務籌劃方案提供可參考借鑒。

關鍵詞：油田公司；固定資產；稅務處理

近年來，油田企業在我國國民經濟發展和產業振興方面做出了巨大貢獻，在新時代下如何更好的契合供給側改革政策，在合理稅務范圍內擴大資產收益已經成為其發展中不可回避的關鍵問題。為此，本文以油田企業為例，著重關注其稅務處理分析和稅收籌劃策略，試圖從資產盤盈、盤虧及其折舊等方面探討其稅務發展重點與優化措施。

一、固定資產稅務問題概述

固定資產是企業資產的重要組成部分，在不同類型企業中占比可能存在較大差別，其中油田企業中其占比較大。根據2009及2012年的固定資產相關政策顯示，固定資產折舊通常采用直線法計提準予扣除，且不同類型固定資產折舊年限存在較大區別，例如電子設備最低折舊年限為3年，房屋等建筑物最低折舊年限為20年，油田開發資產的最低折舊年限為8年。但若固定資產由于部分原因確實需要加速折舊的，可以通過變更計提方法或者縮短折舊年限，但一旦確定不得變更。其中部分原因包括固定資產屬于強腐蝕性或者更新周期較短，折舊年限最低不得低于規定折舊年限的60%，例如油田開發資產的折舊年限不得低于5年。

2014年固定資產新規著重針對六大行業固定資產構進及自行建造政策進行完善。其中新購進固定資產體現于2014年以后購置，自行建造的固定資產體現于2014年后工程竣工，前者的計稅基礎是為實現該資產達到預定用途的其它支出、相關稅費及購置價格，后者的計稅基礎是竣工結算前的所有支出。且新規規定，若變動折舊方法，折舊年限不再以自然會計年限為計算依據，而是以最低折舊年限與已使用年限之差的60%為計算依據。

二、油田公司固定資產稅務處理要點

油田企業固定資產稅務處理要點著重表現在資產盤點和折舊方面。首先，就油田企業盤盈固定資產而言，其由于沒有原始憑證進行參考，通常以市場重置價格為計稅依據，但該類資產并不需要補開原始憑證或者其他稅務發票。這是因為此類資產通常是企業遺漏登記等造成的，并不屬于嚴格的交易行為，因此無需稅前列支。

其次，就油田企業盤虧固定資產而言，其包含多種情況，例如正常損耗、市場交易過程中的資產損失、未達預計使用年限而報廢損失等。該情況具有三種稅務處理方式，一是由于人為因素造成的，在扣除固定資產剩余殘值后，損失金額由相關責任人進行賠償。二是由于自然原因等不可抗力因素造成損失金額較大的（應納稅或者稅負成本10%的界定標準），應該根據專業界定機構出具的專業報告，申請在稅前扣除。三是未達到使用年限而提前報廢的資產，可以通過正規程序申請稅前扣除。

最后，關于開發資產的折舊，油田企業在開發過程中中途終止開發的，可以稅前扣除剩余開發資產的折舊額。若開發資產在開發前發生支出，必須作為資本性支出計入資產成本中。油田企業在油田生產前發生的勘探支出，可以在生產后的3年內按照直線法進行扣除，或者當年作為成本在收入中進行扣除。值得注意的是，在2014年的新政策中，關于其折舊年限可以按照剩余使用年限按照殘值重新計提折舊。

三、油田公司稅務籌劃策略

新時代下，油田公司稅務籌劃必須結合最新稅務政策、人才政策制定，并摒棄不合理的傳統認識觀念，增加稅務戰略確定性和稅務計劃精確性。

（一）強化固定資產運輸服務稅務籌劃

運輸成本是油田公司固定資產稅負成本的重要組成部分，尤其在“營改增”重大稅制改革背景下，運輸是否可以獨立存在尚待探討與籌劃。稅制改革前后稅率由原來的3%變化為（1/1.11）*0.11=9.91%，一定程度上反映出稅負成本在增加，且運輸服務很難取得進項稅發票，這又在一定程度上增加了固定資產運輸服務的稅負成本。但若將運輸服務與固定資產購置服務混合運算，則可以以固定資產的購置成本進行抵扣，進而降低稅負。其次，對油田勘探企業而言，由于井位和井場的復雜性，長途跋涉可能會增加固定資產運輸成本，例如固定資產磨損成本、運輸產生的道橋成本等，為此建議以第三方運輸服務提供，一是可以以6%的稅率進行抵扣，二是降低資產在井場移動過程中的無形損失。實際上，油田企業采用什么樣的運輸方案，與其井場移動、運輸人員專業化程度密不可分，需要具體情況具體測算與比較成本金額。

（二）糾正固定資產折舊認識偏差

目前固定資產的折舊問題仍然未達成一致性，但集中于一點，就折舊年限、方法和凈產值預估問題。筆者經過管理實踐總結了四方面偏差。一是折舊年限和方法的選擇服務于稅務最小化，實際上固定資產折舊是一種綜合性很強的財務行為，它的最終目標是財務，而非稅務，折舊怎樣選擇應該是投資、籌資、經營活動及利潤分配、資金時間成本等綜合性的考量。二是凈殘值是影響折舊的重要因素，但絕不是任意確定的。關于凈殘值的規定只是在會計準則中加以說明，但只是用了“合理”二字，而在稅法中并未提及，這表面上是為企業提供了巨大的確定空間，但需要明確兩點，一方面凈殘值只能確定一次，一旦確定不得變更，另一方面凈殘值確定并非基于企業本年度利潤等短期行為，而是基于企業長期經營和實際情況。三是折舊方法選擇并不自由，理論上一直認為加速折舊可以使得固定資產成本最小化。但是稅法明確規定企業所得稅的稅前扣除只承認直線法折舊，其它折舊方法仍然需要調整回直線法才能稅前扣除。但值得注意的一點是，方法確定后不得更改，且加速折舊會減少資產的折舊年限，這反而使得資產的稅前扣除折舊總額降低。同時企業處于虧損和稅收減免期時，慎重變更資產折舊方法。四是折舊年限選擇也不自由，理論上縮短折舊年限可以使得利潤后移，資產成本前移，進而達到延期納稅的目的。但實際上，稅法明確規定了不同行業的最低折舊年限，例如油田開發資產的最低折舊年限為8年。企業必須在法律限定范圍內結合經營特點、經營狀況合理確定折舊年限。

（三）引進稅務人才，洞悉稅務政策

油田企業由于其工作特殊性，固定資產占比較大，一旦稅務籌劃方案最不好，很可能造成較大損失。首先，要引進稅務人才，包含外部人才引進和內部人才培訓，稅務是一個綜合性很強的學科，因此人才引進要注重會計、審計、計算機等關聯技能要求，以及一些專業技能之外的技能，例如BAT的人才引進以“性格測試、溝通”等作為輔助考量標準；在內部人才培訓方面，要注重走出去、引進來相結合，定期派遣內部員工到先進企業、財稅部門學習稅務管理經驗，邀請外部專業機構講解最新政策走向、稅務籌劃合理性、做賬和申稅操作等。其次，要時時洞悉稅務政策，例如2014年的固定資產稅務政策在資產自建和購置方面做了最新規定，2017年對稅率檔次的合并，新時代下（十九大后）財稅部門必定結合營改增重大稅制改革再出新稅務調整政策，這在一定程度上可以降低企業的稅務籌劃成本和稅務戰略管理決策優化等。同時，人才引進也是目前我國稅務發展的重要政策之一。

四、結語

油田企業是我國經濟發展的重要產業，也是實現供給側結構性改革的保障性產業。稅務一直是我國財稅改革的重中之重，我國歷史上經過了三次重大稅制改革，但近年來是最為重大的一次。由此可見，新時代下稅務籌劃對企業而言意義非凡。固定資產是油田企業的主要資產形式，其稅務問題解析有效性直接關系著企業效益性和發展持續性。為此，本文基于其資產盤盈、盤虧及其折舊三個角度的要點分析，著重提出了運輸籌劃、折舊認識籌劃和稅務人才引進籌劃三方面稅務籌劃策略。但限于篇幅和案例，本文并未從具體企業實際稅務案例出發，分析資產稅務問題，建議后續研究可以以多案例形式開展研究。

參考文獻：

[1]馮永志.加強油田企業稅務管理的探討[J].中國總會計師，2016（11）：112-113.

[2]張銳，王曉華，徐安寧.對油氣田企業稅收管理重點與難點的探討[J].國際商務財會，2012（5）：54-55.

[3]王宏偉.關于油田企業固定資產管理的探討[J].管理觀察，2010（32）：88-89.

（作者單位：陜西省陜西延長石油（集團）有限責任公司延長油田股份有限公司財務資產部）