從《行政事業單位內部控制規范（試行）》看事業單位內部控制制度的重要性及其有效執行

叢理玉

（山東省交通運輸廳機關服務中心 ，山東 濟南 250002）

為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，2012年11月，財政部印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號），（簡稱《內控規范》），要求從2014年1月1日起施行。《內控規范》共六章，分別為總則、風險評估和控制方法、單位層面的內部控制、業務層面的內部控制、評價與監督、附則，共計六十五條。

一、事業單位內部控制制度的重要性

事業單位應該依據《內控規范》建立符合自身發展實際的內部控制制度，并采取措施保障其有效執行，因為內部控制制度的有效執行對于事業單位的管理有著重要意義，其重要性體現在：

（一）有助于提高財務管理水平，有助于加強財務人員嚴格遵守相關財經紀律的意識，從制度上減少了違反規定以及貪污等現象的發生。

縱觀那些違反財經紀律的案例，不難發現，多數案例的當事人都是由于單位長期以來內控制度不健全，或者形同虛設，不嚴格執行，造成當事人意識逐漸淡薄，并心存僥幸，利用監管漏洞、監管不力，走向違反財經紀律的道路。

如果內部控制制度能夠有效執行，就會時時警醒職工，使職工清醒的認識到哪些可為哪些不可為，用制度約束每個人在合法合規的范圍內工作，把偏離軌道的行為及時拉回到正軌，通過內控監督制約行為。

（二）內部控制制度的有效執行有助于國有資產的管理，確保國有資產的安全與完整。

國有資產是事業單位擁有和控制，從事相關業務活動的物質保證，因此必須采取有效措施保護國有資產。事業單位國有資產的流失主要由產權不清晰，管理混亂等原因造成。例如有些單位將上級撥入的固定資產或接受捐贈的資產不入賬，有些單位提前報廢資產，隱藏殘值收入，等等，這些都造成了國有資產的流失。只有依據《內控規范》有效執行內部控制制度，才能將《事業單位國有資產管理暫行辦法》、《國有資產處置管理辦法》等相關規定落到實處并嚴格執行，從而確保國有資產的安全與完整。

（三）內部控制制度的有效執行還有助于科學設置崗位，提高工作效率和質量。

有效的內部控制制度是根據《內控規范》以及事業單位從事的業務活動、業務性質等綜合因素科學設置崗位，充分考慮不相容崗位相分離，專業崗位配備相關能力和素質的人員等等。這樣不僅保證單位業務活動的合法合理，也通過科學設置的崗位明確分工與責任，大大避免了相互推諉扯皮現象的發生，從而提高工作的效率和質量。

二、事業單位執行內部控制制度的建議

內部控制制度有效執行如此重要，如何保障內部控制制度的有效執行，筆者認為應做好以下幾個方面工作：

（一）加強內控環境建設，提高全體人員尤其是領導層的內控意識。

之所以首先強調要提高領導層的內控意識，是因為領導層的思想認知對職工有引導作用，職工易于工作中重視領導所重視，輕視領導所輕視，因此領導層的管理理念影響著單位的發展，而職工的專業素養與道德教育，影響著內部控制制度的執行力。

那么如何加強內控環境建設，提高內控意識呢。大多數單位的做法是組織相關財務人員學習了《內控規范》，這顯然是不夠的，很多單位片面的認為內控制度是會計人員的事，出了問題則以自己不懂會計業務為由，推脫責任。這是一個相當錯誤的認識，也體現了一個單位內控意識的淡薄，內控環境的薄弱。由于《內控規范》貫穿單位上上下下的管理和業務活動，因而首先要提高單位領導層的內控意識，并在全單位開展內控制度重要性的宣傳和教育，組織全體人員學習《內控規范》，而非僅僅財務人員。而且對《內控規范》的學習不應該停留在讀一讀《內控規范》的條條框框，應該有專家對其進行詳細的解讀，進行深入的討論，把《內控規范》與本單位、本部門、本崗位的工作聯系起來，要學為工作所用，要把《內控規范》的學習情況作為領導層和全體員工考核的項目內容之一。

通過有效地學習培訓，提高全員的內控意識，從而改善內控環境，為內控制度的有效執行奠定基礎。

（二）在全員認真學習《內控規范》的基礎上，制定適合本單位的內部控制制度細則，并建立健全相關配套的各項內部管理制度。

財政部印發《內控規范》強調以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生，達到有效地管理并提高效率，從而提高行政事業單位的工作效率和社會效率。

作為一個具體的單位，還應該從實際情況出發，根據本單位的機構設置情況、人員設置情況、崗位設置情況，以及本單位經常性的業務活動等等，從資產管理、財務管理、預算收支管理、合同管理、建設項目管理等方面制定內部控制細則，并應該有健全完善的資產管理制度、財務管理制度等必要的配套制度。

通過建立健全上述制度，達到明確分工、明確責任、明確工作程序等，最終達到單位內部控制的真正目標，即合理保證單位經濟活動合法合理，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。

值得注意的是有些單位表面上管理制度一大堆，但是否切實可行卻很難說，因此，要緊密結合實際情況，制定可操作執行的管理辦法及制度，并根據事業單位的發展狀況和國家相關政策的變化等，及時修改和調整各項制度，要與時俱進，讓制度具有一定的前瞻性。

（三）有效監督

在《內控規范》發布后，很多單位進行了宣傳和培訓，并積極制定內控制度，但在內控建設上還存在重制度建設、輕實際執行的現象。

一個單位如何保證一切活動都在既定的軌道上運行，如何保證內控制度落到實處，必要的監督是不可缺少的，是行之有效的，是保障的措施。

監督有來自外部的，如上級部門、財政部門、審計部門的監督，我們可以稱之為被動監督；有來自內部的監督，如內部審計、內部紀檢監察等，我們可以稱之為主動監督。

單位應該有內部審計、紀檢監察等部門加強監督，可以進行日常監督、定期監督、對重要事項的專門監督。審計、紀檢、財務等部門要有效溝通協調，應該公開監督檢查結果，對檢查出的問題要有整改措施，應對整改措施的落實進行再監督，必要時，應委托外部監督力量介入。

（四）評價并改進內部控制制度

如果一個單位的各項工作都能夠按照設計的內部控制制度執行相關程序，并實施了必要的監督，但還是出現了嚴重的問題，就要思考內控制度的設計是否過于簡單，是否存在嚴重的缺陷，是否存在不合理之處。因此對內控制度的評價也尤為重要。

單位應該在一個年度完成之后，對內控制度執行情況進行科學、客觀的評價。如何做好評價工作，大體有以下幾個方面：

1.成立內控制度評價組織機構。人員應該由具有較高職業素質的人組成，如果單位自身有限，可以考慮聘請外部專業人士或邀請兄弟單位相關人員協助參與。

2.做好評價方案，并實施評價。單位應該結合實際情況，制定科學可行的評價方案，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等幾個方面對內控制度進行充分的評價。評價中要考慮各種可能的因素，例如：風險與控制目標的關系；控制活動是否得到持續一致的運行；實施相關控制活動的人員是否具備必需的權限和能力等。

3.做好評價報告。全面評價本單位內部控制設計的合理性，執行的有效性，找出各層面的缺陷漏洞，提出修改意見，進一步完善單位內部控制建設工作。

結束語

總之，隨著事業單位的深入改革與發展，當前事業單位無論是在內部控制制度的建設還是在有效執行上都存在一定的問題，這勢必會影響事業單位的管理與發展，因此要不斷地完善內部控制制度的建設，要采取必要的措施確保內部控制制度在管理中得以有效執行，這樣才能促進事業單位的健康發展。