“營改增”背景下企業財務管理研究

◎郭婷 李曉倩 齊文婧

在當今世界，增值稅已被許多國家作為最重要的稅種。營改增的實施必然會對企業的稅收風險帶來一定的挑戰。本文由營改增的背景和概念入手，指出營改增對企業財務管理的影響，進而指出應對策略旨在促使營改增稅務制度適應企業發展的需求。

一、“營改增”概述

1.“營改增”背景。

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局聯合發布的《增值稅營業稅改革試點方案》的出臺，也意味著流轉稅制改革的帷幕將于2012年1月1日正式拉開。2012年1月1日在上海交通運輸行業作為試點，率先在全國開展營改增的試點工作。之后，在國家的同意部署下多個省市和行業相繼加入試點工作，并逐漸在全國范圍內開展營改增工作。

2.增值稅的概念。

增值稅指的是在中國境內銷售商品，提供征稅對象服務，提供加工修理服務，或者在進口的單元和個人的生產和運營過程中得到的一種稅金。

3.增值稅的特點。

（1）增值稅作為征稅的對象。從征稅的觀點來看，附加價值稅不是銷售，而是基于納稅人的附加價值。以增值額為課稅對象也是增值稅最基本的特點。因此，增值稅能夠在很大的程度上避免重復收收各種稅費的問題。

（2）實行普遍征稅。增值稅的征收范圍是更廣泛的。不管是產業還是商業是服務產業，只要要求附加價值，那就成為附加價值稅的對象，即使在商品和服務上進行了多次生產和操作的鏈接，每一個過程中都會有附加價值的。

（3）實行多環節征稅。

關于征稅環節，從商品的生產到最終需求者，有生產、運輸、批發、零售等很多環節，各部分有附加價值，需要對各環節附加價值征收稅金。

（4）增值稅實行價外征收。價外稅是附加價值稅的最大特征，這是與營業稅最大的不同之處。稅金是在附加值之外產生，通過銷售環節轉移，并且最終是由消費者負擔。

二、“營改增”對企業財務管理的影響

1.“營改增”對公司資金管理的影響。

“營改增”對公司資金管理的影響，主要反映了以固定資產和無形資產為中心的投資管理的影響。

在“營改增”之前，購買固定資產不能抵扣進項稅額。由于固定資產的賬面價格大，且固定資產的采購金額大，因此不能及時地采購新設備。“營改增”之后，2016年5月1日后企業通過采購等方式取得的固定資產，其進項稅額分兩年進行抵扣，第一年可以抵扣60%，第二年抵扣剩余的40%。因此，對于公司采購采購增值稅額度較大的設備，如果國家能夠在稅收上抵扣，這將會大大促進企業固定資產的更新改造，進而提高生產能力，形成良性循環。

2.對企業資產負債的影響。

稅制改革對企業的影響主要表現為積極擴大企業資產規模，降低經營成本，從而使經濟效益能夠得到顯著提高。增值稅改革對企業的稅收紅利主要歸因于以下兩點：第一，政府的增值稅改革，企業投入稅可扣除的比例增加，其應納稅額的比例大大降低。在這種情況下，期間相比銷售稅，企業現金壓力降低，現金流量增加。其次，對于企業的主要固定資產，產權結構的變化將導致企業資產結構的顯著變化。政府實施增值稅政策后，由于稅收抵免所得的比例增加，企業累計折舊和結算余額隨著企業固定資產價值的下降而減少?？傮w而言，企業負債和流動資產比例不斷上升，對企業規模的擴張起到了積極的促進作用。

3.對企業稅負的影響。

營業稅被變更為增值稅后，企業稅負負擔受到一定程度的影響，這種影響根據企業的資產結構而有所不同。對營業稅納稅人而言，稅金負擔會影響到法人稅負擔的稅率標準、營業費用扣除項目比例、銷售額率等。

三、“營改增”對企業財務管理影響的改進策略

（一）提升企業的財務管理水平

“營改增”的實施，大幅度地改變了企業的財務管理結構，并提出了企業的發展的新要求。受到“營改增”政策的影響，企業必須改善財務管理水平，使企業財務管理水平能夠滿足政策改變的要求。

首先，企業財務管理者需將政策研究透徹，盡快適應計稅方式和稅率變動，調整他們的商業進程，改善合同管理章程，進行深遠的政策研究。其次，企業財務管理人員為確保更好的財務管理工作，努力學習財務、稅務知識，根據這些策略變更管理的思路和方式，可以在很大程度上促進企業的發展。另一方面，企業需要進行一系列改革，適應社會發展的需要，同時也提高企業的市場競爭力，為企業選擇更好的方向。在企業發展過程中，尋找自身的優勢，科學合理地利用自身優勢，充分發揮自身的優勢作用，為企業發展注入新的動力，使企業在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

（二）完善企業財務報表的列報

“營改增”政策的實施和稅率的改變方式只是在在一定范圍內，因此公司相應的財務報表也發生了巨大的變化。對公司財務報表政策的實施提出了更加嚴格的要求，與改革之前的報表相比，不僅在內容上發生了巨大的變化，比例報告項目也在一定程度上發生了巨大的變化，優化了報告結構。對企業、企業管理者和經營者的報告內容有更好的理解。公司財務管理結構的變化，對公司財務報表提出了新的要求，公司財務管理流程要發展得更加合理和科學，要發現與管理相關的缺陷和公司財務報表并及時完善報表系統，關注報表在政策變化過程中的可比性，前后數據的可比性，為公司的整體管理提供依據。

（三）加強對于企業財務管理人員綜合素質的提升

在企業財務管理進程中，企業財務主管在企業財務管理工作中發揮著重要作用，對公司財務管理人員開展工作提出了更高的要求。企業財務經理必須提高自身服務的整體質量，促進自身業務水平的發展。企業管理者需要正確認識企業管理，并深入理解管理服務，提高財務管理在企業發展中的質量。

（四）樹立良好的稅收籌劃意識

“營改增”政策是應宏觀經濟發展的要求制定和實施的，是經濟發展的必然趨勢，而政策建議的實施可以在一定程度上為企業的發展提供機遇。公司需要進行深入的政策研究，找出政策的利弊，針對企業財務管理者的政策缺失，可以通過運用專業知識制定一些策略，提高自身的能力來彌補。

四、總結

營業稅改征增值稅由于增值稅只對商品或者服務的增值部分征稅，解決了重復征稅的問題，是國家依據新的經濟背景，從深化經濟體制機制改革的角度出發，完善新的財稅體制改革。目的是為了減輕企業的負擔，調動企業的生產積極性，促進企業的轉型、升級，從而實現經濟更好、更快的發展。實施“營改增”，不僅是完善稅制，減輕企業負擔，提高企業競爭力，同時也是我國立足于宏觀經濟形勢，轉變經濟發展方式，提升國際競爭力的一項重大舉措。