監(jiān)督服務(wù)并舉提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

◎吳利祥

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息是我國(guó)會(huì)計(jì)信息體系中的重要組成部分，是會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理的薄弱環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)信息失真易發(fā)區(qū)域。加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管，有利于鏟除假賬滋生土壤，有利于會(huì)計(jì)領(lǐng)域治理環(huán)境改善，有利于會(huì)計(jì)管理整體水平提高。關(guān)注中小企業(yè)會(huì)計(jì)失真問題，治理會(huì)計(jì)造假，提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是財(cái)政部門的重要責(zé)任。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要表現(xiàn)形式

從財(cái)政部門對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查情況看，中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真表現(xiàn)形式多種多樣，主要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)期限、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)形式、經(jīng)營(yíng)者法制理念等因素關(guān)系密切。

（一）原始憑證虛假。有意不完整、不規(guī)范填寫原始憑證要素，模糊資金支出用途，混淆費(fèi)用與資產(chǎn)的界限，甚至使用與本單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的發(fā)票或假發(fā)票報(bào)賬，致使企業(yè)費(fèi)用虛列或成本虛增。

（二）賬目管理混亂。會(huì)計(jì)信息失真的直接后果就是財(cái)務(wù)狀況混亂。部分中小企業(yè)不認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)定，不按規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，不合理使用會(huì)計(jì)科目，賬賬、賬表、賬實(shí)不符、會(huì)計(jì)信息失真時(shí)有發(fā)生。具體表現(xiàn)：固定資產(chǎn)原始記錄不清，無法按類別折舊；預(yù)付款、應(yīng)付款、應(yīng)收款記錄混亂，導(dǎo)致債權(quán)、債務(wù)不清；汽車、設(shè)備早已報(bào)廢停用，不及時(shí)進(jìn)行帳務(wù)處理，賬實(shí)不符等。

（三）資產(chǎn)、收入、負(fù)債、成本費(fèi)用等數(shù)據(jù)失真。具體表現(xiàn)：一是資產(chǎn)不實(shí)。一些單位違反會(huì)計(jì)制度，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則核算，存在虛增資產(chǎn)行為。二是收入失真。采取少列或不列收入，設(shè)置賬外賬，偷逃稅費(fèi)，掩蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際情況。三是負(fù)債不實(shí)。大量負(fù)債游離賬外，形成賬面負(fù)債不完整，用于降低資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)。四是使用虛假發(fā)票，致使成本費(fèi)用失實(shí)，偷逃企業(yè)所得稅。

（四）編制多套報(bào)表。一些中小企業(yè)因不同目的，向不同單位提供不同報(bào)表。向稅務(wù)、銀行、市場(chǎng)監(jiān)管等部門提供的會(huì)計(jì)報(bào)表虛假的居多，并且每套報(bào)表各不相同。其中：向稅務(wù)部門提供少計(jì)收入、虛增支出、少計(jì)利潤(rùn)的報(bào)表是為了少交稅費(fèi)；向銀行提供多記資產(chǎn)、少計(jì)負(fù)債、降低資產(chǎn)負(fù)債率的報(bào)表，是為了獲得貸款；向工商部門提供的報(bào)表，多記資產(chǎn)、多記所有者權(quán)益，是為了夸大企業(yè)信譽(yù)和實(shí)力。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，既有會(huì)計(jì)信息生成內(nèi)在客觀條件原因，也有企業(yè)內(nèi)控缺陷原因，更有認(rèn)識(shí)和素質(zhì)不高、法律法規(guī)缺失和監(jiān)管力量薄弱等原因。

（一）會(huì)計(jì)信息局限性原因。會(huì)計(jì)信息生成過程帶有偶然性和不確定性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)部分賬務(wù)處理規(guī)定了專業(yè)估計(jì)原則，也就是說會(huì)計(jì)信息本身隱藏著估計(jì)的成分，因此，在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)過會(huì)計(jì)人員一系列估計(jì)和判斷后，某些數(shù)據(jù)生成主要源于主觀意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)判斷，而不是基于客觀事實(shí)上的真實(shí)核算。此時(shí)產(chǎn)生出來的會(huì)計(jì)信息有可能偏離實(shí)際，造成不同會(huì)計(jì)人員針對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)估計(jì)判斷出不同會(huì)計(jì)結(jié)果。這一因素基于合理與不合理之間，其差異重要性水平可能不被會(huì)計(jì)信息使用人接受。

（二）企業(yè)內(nèi)控機(jī)制原因。中小企業(yè)絕大部分是非上市公司，未經(jīng)過專業(yè)管理機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)信息輔導(dǎo)，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制不健全比較普遍。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)控機(jī)制是否健全依賴于企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)是否具有較高的認(rèn)識(shí)和企業(yè)員工是否具有堅(jiān)決的執(zhí)行力。中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量?jī)?nèi)控機(jī)制實(shí)質(zhì)是維護(hù)資產(chǎn)的完整性，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠而制定的方法和手續(xù)的總稱。現(xiàn)實(shí)中，部分中小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量工作認(rèn)識(shí)不足，在內(nèi)控制度制定上走過場(chǎng)，致使會(huì)計(jì)過程各種錯(cuò)賬不能及時(shí)被察覺和抑制；也有部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法制觀念淡漠或者知法犯法，授意、指使甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員搞虛假會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)原因。會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量工作中，會(huì)計(jì)人員必然按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。現(xiàn)實(shí)中，部分會(huì)計(jì)人員即使嚴(yán)格依規(guī)核算，由于能力限制也無法避免會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與現(xiàn)實(shí)情況出現(xiàn)誤差；同時(shí)，有的中小企業(yè)從社會(huì)上招聘兼職會(huì)計(jì)人員，這部分人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，有的同時(shí)受聘于兩家或多家企業(yè)，無法有效地開展財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以保證。

（四）違法責(zé)任追究原因。會(huì)計(jì)信息失真直接原因是會(huì)計(jì)人員做假帳，會(huì)計(jì)人員做假賬原因是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人授意。我國(guó)從1985年開始頒布《會(huì)計(jì)法》，規(guī)定了對(duì)會(huì)計(jì)造假問題的責(zé)任追究，但是，由于我國(guó)法制環(huán)境不夠完善，法律執(zhí)行力不夠強(qiáng)，違法追究不到位，會(huì)計(jì)造假致使會(huì)計(jì)信息失真問題具有普遍性，法律責(zé)任特別是違法企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人責(zé)任難以有效追究，會(huì)計(jì)信息失真成為困擾經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展比較難治理的問題。

三、治理中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前中小企業(yè)貢獻(xiàn)了全國(guó)60%以上的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，50%以上的稅收，創(chuàng)造了全國(guó)80%的城鎮(zhèn)就業(yè)，加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管理，促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展意義十分重大。

（一）完善法律法規(guī)，健全管理制度。對(duì)于中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，僅靠《會(huì)計(jì)法》規(guī)范還不夠，還要配套相關(guān)實(shí)施細(xì)則和條令條列具體加以落實(shí)。一是大型企業(yè)和中小企業(yè)在監(jiān)管上要同等待遇。防止出現(xiàn)重視大型國(guó)有企業(yè)輕視中小企業(yè)問題的發(fā)生。二是細(xì)化法律法規(guī)。結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際，制定適用中小企業(yè)特點(diǎn)的法律法規(guī)，明確中小企業(yè)及相關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任。三是加大對(duì)違法違規(guī)行為懲治力度。把中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量行為人作為整治重點(diǎn)，加大處罰力度，讓造假人員付出應(yīng)有的代價(jià)，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）協(xié)同有關(guān)部門，分工監(jiān)督管理。加強(qiáng)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管是全社會(huì)的共同責(zé)任。財(cái)政部門在認(rèn)真履行監(jiān)管責(zé)任的同時(shí)，要與有關(guān)部門分工協(xié)作，密切配合，形成對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問題的綜合治理。一是加強(qiáng)與審計(jì)、稅務(wù)、工商、國(guó)有資產(chǎn)管理以及金融、新聞等部門的溝通，分兵把口各負(fù)其責(zé)，形成監(jiān)管合力。二是發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)備平臺(tái)作用。利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果，由財(cái)政部門向有關(guān)部門提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，再由相關(guān)部門對(duì)財(cái)政部門提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性進(jìn)行反饋，共享數(shù)據(jù)，提高監(jiān)管效率。三是充分發(fā)揮媒體的特殊監(jiān)督作用。

（三）管理服務(wù)并重，創(chuàng)新監(jiān)管方式。國(guó)家針對(duì)中小企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中重要作用，陸續(xù)出臺(tái)了一些扶持政策，特別是《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》對(duì)中小企業(yè)發(fā)展起到了積極的推動(dòng)作用。財(cái)政部門要認(rèn)真貫徹落實(shí)國(guó)家?guī)头鲋行∑髽I(yè)政策，幫助中小企業(yè)推進(jìn)管理創(chuàng)新，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，幫助中小企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)，履行社會(huì)責(zé)任，幫助規(guī)范中小企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。一是采取多種形式向中小企業(yè)宣傳會(huì)計(jì)法，促使中小企業(yè)知法、懂法、守法，規(guī)范中小企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，尤其是提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者依法管理能力，寓管理于服務(wù)之中。二是有針對(duì)性的培訓(xùn)中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員。采取集中學(xué)習(xí)、業(yè)余指導(dǎo)、專家授課、遠(yuǎn)程教育、登門服務(wù)等多種培訓(xùn)形式，誠(chéng)心實(shí)意幫助中小企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提高業(yè)務(wù)能力和水平。三是通過企業(yè)會(huì)計(jì)工作等級(jí)認(rèn)證方式，促進(jìn)中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控、改善管理、降低風(fēng)險(xiǎn)。出臺(tái)中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理等級(jí)評(píng)價(jià)工作辦法，通過設(shè)置科學(xué)合理的中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理等級(jí)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)結(jié)果作為財(cái)政部門對(duì)企業(yè)在資金支持上的參考依據(jù)，作為銀行放貸誠(chéng)信依據(jù)。四是把服務(wù)融入監(jiān)管之中，提升監(jiān)管層次。要選擇部分中小企業(yè)，建立聯(lián)系制度，財(cái)政監(jiān)督人員定期深入中小企業(yè)調(diào)查研究，舉一反三，實(shí)地解決財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控方面存在的問題，服務(wù)中小企業(yè)、幫助中小企業(yè)，促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展，提高財(cái)務(wù)管理水平。