淺談如何加強證券公司會計核算的問題

張利華

【摘 要】隨著十九大的勝利召開，中國已經步入一個嶄新的時代，各行各業在創新發展理念的指引下，在各自領域不斷探索技術創新、管理創新，不斷完善相關體制機制。 近年來，證券市場也在不斷創新發展中，新業務新制度層出不窮，面對日益多樣化的業務，證券公司會計核算內容也不斷增加，相關監管機構對證券公司會計核算的要求也越來越嚴格。本文介紹了證券公司會計核算的特點，分析了目前證券公司會計核算需要注意的難點問題，并提出相應的對策建議。

【關鍵詞】證券公司；會計核算；財務管理

一、 證券公司財務會計核算的主要特點

證券公司是特殊的金融企業，其特殊的證券經營業務決定在會計核算上與其他企業有許多差異。根據《中華人民共和國證券法》的規定，國家對證券公司劃分為綜合類證券公司和經紀類證券公司。綜合類證券公司的證券業務分為證券經紀業務、證券自營業務、證券承銷業務和經國務院證券監督管理機構核定的其他證券業務四種。經紀類證券公司只允許專門從事證券經紀業務，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉換企業債券、認股權證等。證券公司應當根據經批準從事的業務范圍，按照《證券公司會計制度》的規定，進行相關業務的會計核算。目前，證券公司的會計核算主要存在以下幾個方面的特點：

1.缺乏專門針對證券行業的會計準則

我國證券市場起步于20世紀90年代，其發展速度相當迅猛，在短短20多年的時間里取得了舉世矚目的成就。近幾年以來，雖然證券市場交易規則、結算方式不斷變化，但是針對證券公司財務會計核算制度卻一直只有一部根據《會計法》《證券法》和其他相關法規制定的《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》（財會字[1999]45號財會字[1999]45號）。

目前，證券公司具體會計核算方法通常是由各證券公司依據《中華人民共和國會計法》《企業會計準則》、各項業務相關的市場法規，以及證券公司相關內控制度制定相應的業務核算管理辦法。上述財務核算辦法還要符合《證券公司證券自營業務指引》《證券公司客戶資產管理業務管理辦法》《證券公司集合資產管理業務實施細則》《證券公司融資融券業務試點內部控制指引》和《證券投資基金會計核算業務指引》等相關制度規定。

而各證券公司在制定具體的業務核算制度時更是存在明顯的差異，例如：在實行集中式核算的證券公司對客戶交易結算資金業務核算時增加“清算中心存款-分支機構”和“所屬存放資金-分支機構”科目作為過渡科目來核算各分支機構客戶交易資金情況，這兩個科目在合并報表時予以抵銷，傭金凈收入在“清算備付金-在途資金”核算。而實行分散式核算的證券公司各分支機構單獨核算各自客戶交易資金，總部通過法人清算系統結算各分支機構傭金凈收入，通過“內部往來—傭金調整”科目將結算備付金與代買賣證券款之間的差額從結算備付金調出，以保證結算備付金與代買賣證券款的一致，同時反映各分支機構的傭金凈收入。

2.證券公司會計核算具有很強的時效性

由于證券公司主要核算的是證券市場交易結算資金，主要包括證券清算和資金清算，根據證券交易規則以及監管要求，證券交易清算一般在成交當天進行，證券公司會計人員必須在規定的時間內快速、準確的完成資金清算及資金調撥。通常情況是證券公司清算人員須在第二天開市前完成資金清算及資金調撥，如若出現資金短缺或資金盈余等情況，必須查明原因及時處理。

3.證券公司會計核算同時受到多方監管

證券行業屬于高風險金融行業，其會計核算涉及證券交易規則、反洗錢監控要求、資本充足率要求、反腐倡廉工作要求等方方面面，其會計核算工作也必然要受到多方機構的監管，包括證監會、銀監會、證券業協會、期貨業協會、人民銀行、交易所、工商、稅務乃至審計署等等機構。例如，目前深圳地區證券公司的財務系統是直接受證監會監控，證監會有權隨時查詢證券公司的財務核算系統。

4.證券公司會計核算難度日益增加

隨著我國經濟市場的不斷發展，證券行業在過去幾十年間獲得了較大的進步。監管機構對證券公司業務開展資格審批逐步放開，許多證券公司的業務范圍也由原來證券經紀、證券自營、證券承銷與保薦、證券資產管理進一步擴展到融資融券、港股通、滬港通業務以及證券投資咨詢、證券投資活動有關的財務顧問以及其他證券業務。而每一項新業務的開展都會涉及新的交易規則、清算方式以及不同的核算方法，無形之中更加增加了證券公司在會計核算上的復雜性。

二、 現階段證券公司會計核算中需要注意的難點

隨著電子通訊設備軟硬件技術以及會計電算化程度的不斷提高，證券公司的會計核算工作基本實現借助現代化的通訊設備、電腦設備及相關技術服務來完成大量的清算與核算工作。但是，隨著證券市場交易品種的增多、各類證券交易方式交易規則的變化，以及市場行情的波動等，也加大了證券公司會計核算的強度與難度。具體表現為：

1.證券監管政策的變化

隨著證券監管政策的變化，也會直接影響到會計核算方法。例如2007年證券第三方存管全面實施后，全國的證券公司歷時幾個月對數量龐大的證券客戶進行全面的賬戶清理，由于歷史原因存在大量資料信息不完整的休眠賬戶，對這部分客戶的資金如何處理成為一個難題。為了盡快完成賬戶清理工作，有的證券公司在客戶交易系統對這類客戶進行單獨標識，采取禁止交易的方式，并將這批客戶資金統一移至單獨的系統另庫存放，而有的證券公司將這類客戶統一結息銷戶，將客戶資金掛賬處理。這就存在這類休眠賬戶后續資金管理核算的問題。同時，由于我國證券第三方存管只是對A股交易進行第三方存管，客戶B股賬戶資金仍然由證券公司統一存管，也就是客戶的外幣資金統一在證券公司開立的賬戶中核算。A股與B股不同的核算方式最終反映在財務報表中的結算備付金大于代買賣證券款。

2.會計核算模式的合理選擇

目前，絕大多數證券公司經紀業務會計核算已由原來的分散式會計核算模式改為集中式會計核算模式。雖然集中式會計核算模式提高了證券公司會計管理效率以及總部的監督效能，但是這一核算模式弱化了營業部的權力，不利于提高營業部的積極性。另外，由于制度限制，很多創新型業務營業部無法開展，而面對證券市場日益激烈的競爭，證券公司特別是證券經紀業務營業部已經無法僅僅依靠傳統的經紀業務取得旱澇保收，只能積極拓展創新業務才能有所發展，比如融資融券、股指期貨、股權質押、股票正回購股票抵押貸款、中小企業私募債、新三板、PB業務等等。這部分業務的開展有些也只能在總部進行，具體核算也是在總部統一核算，這樣就導致營業部無法適時、準確地核算本部的利潤，如果存在業務利潤分配不合理、績效考核不公平的情況，也會阻礙營業部的積極性。

3.會計核算員工的基本素質

目前，證券公司財務人員招聘大多從應屆畢業生或是具備一定工作年限的會計專業人員中甄選引進。而這些財務人員會存在學歷高的沒有從業經歷，有從業經歷的也是非證券公司從業人員，這些會計人員經過短暫的學習適應后即從事會計核算工作。雖然證券公司的會計核算沒有工業成本會計那么復雜，但是如果會計人員不懂證券市場交易規則，那么其核算過程也只是為了會計平衡而記賬，無法深入地認識其會計核算內容，也就無法及時了解企業財務狀況、經營成果以及相關業務變化，對財務核算過程中的風險也缺乏敏感度。

另外，由于證券公司經紀業務實行集中式會計核算模式，所有的交易結算都在總部統一核算，這就導致證券公司分部及營業部的會計人員不了解具體的核算內容。比如融資融券業務，融出資金、融出證券及相應的利息、管理費收入、銀行融資專用資金賬戶、客戶信用交易擔保資金賬戶、交收賬戶、資金調整及計提壞賬準備的核算都是由總部統一核算，營業部只負責客戶融資資金變動以及融資交易手續費收支的核算，營業部通過“結算備付金-信用資金”科目與總部建立對應關系。這樣營業部會計核算只能了解掌握到客戶信用資金情況以及交易手續費收支情況。

三、加強證券公司財務核算工作的對策建議

1.健全財務核算制度體系

建議以最新《企業會計準則》《證券公司會計制度——會計科目和會計報表》以及《證券法》的制度為基準，針對證券公司日益多樣化的業務內容制定一套可操作性、實用性的電算化會計核算制度。一方面可使證券會計的實務操作做到有章可循，有法可依，保證財政部門和證券相關監管部門的協調統一；另一方面也可以統一各證券公司在不同的財務軟件及證券交易清算系統環境下的會計處理方式，也有利于證券監管機構對各證券公司的監督管理。

2.完善對各分支機構的績效管理

證券公司不僅要制定科學合理的績效考核制度，更要適時合理分配分支機構在總部統一核算的創新業務收入以及相關管理費用的分攤。盡量做到收入與支出在時間上的匹配，正確反映各分部的當期利潤，使分支機構能適時的了解掌握自身的業績以及與其他分支機構的差距。對于業績好的機構要及時給予獎勵，以激勵其更好的開展業務，對于業績暫時完成不好的機構給予鞭策，以便迎頭趕上。好的績效管理制度應該能夠使企業全體員工形成一種積極上進的氛圍。

3.提升會計人員業務素質

證券公司應當重視會計人才的招聘與培養，并加強對現有會計人員的業務培訓。一方面，要定期舉辦會計師、助理會計師以及高級注冊會計師專業繼續教育培訓班，通過培訓，力爭使會計師、高級會計師的數量和質量有較大幅度的提高， 以促進會計人員專業知識更新；另一方面，還要適時對財務人員進行證券市場各類交易規則、創新業務內容以及相關制度政策進行培訓，以使財務人員的會計核算能夠適應市場發展需要，提升證券公司會計核算質量。

總之，加強證券公司會計核算不僅需要相關部門出臺完善的配套核算管理制度，更需要證券公司內部加強管理，制定科學合理的內控制度、財務核算體系以及重視員工培養，真正提升自身市場競爭力。

參考文獻：

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