中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與IIA審計準(zhǔn)則的比較與借鑒

(中國銀行南通分行 江蘇 南通 226000)

引言

國際經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)利益的最大化追求使上司公司的舞弊現(xiàn)象層出不窮，因此，完善公司內(nèi)部控制體系，加強內(nèi)部監(jiān)督勢在必行。內(nèi)部審計準(zhǔn)則作為內(nèi)部審計工作的重要組成部分，其作用顯著。2013年我國新發(fā)布的《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》是我國內(nèi)部審計發(fā)展史上的一項重要貢獻。最新準(zhǔn)則的制定與頒布，表明了我國對內(nèi)部審計工作的重視。IIA審計準(zhǔn)則在國際上一直處于領(lǐng)先的地位，其部分先進內(nèi)容對我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則有著非常重要的指導(dǎo)作用。因此，為了進一步完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)容，我們需要系統(tǒng)的比較和分析兩個準(zhǔn)則之間的區(qū)別和相同之處，通過借鑒IIA審計準(zhǔn)則使我國準(zhǔn)則達(dá)到揚長避短的效果。

一、我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與IIA審計準(zhǔn)則的相同之處

(一)我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則與IIA審計準(zhǔn)則的概念定義基本相同

我國內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則定義內(nèi)部審計為一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，內(nèi)部審計通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

IIA審計準(zhǔn)則中規(guī)定:內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理程序的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。獨立性和客觀性的定義以及注重點在我國頒布的第1201號準(zhǔn)則《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》中都有詳細(xì)的規(guī)范，我國準(zhǔn)則對于獨立性和客觀性的認(rèn)識思想與IIA審計準(zhǔn)則大體相同。我國的準(zhǔn)則明確給出了對客觀性進行評估的步驟，影響客觀性的因素以及機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)該如何開展客觀性保障工作；IIA審計準(zhǔn)則給出了影響客觀性的界限和相應(yīng)的處理措施。另外，在我國第2109號具體準(zhǔn)則中，《分析程序》對審計技術(shù)方法的分類，步驟等方面進行了相對完整的概括，這與內(nèi)部審計的定義相呼應(yīng)，體現(xiàn)了內(nèi)部審計定義中“系統(tǒng)化”以及“規(guī)范化”的思想。為了有效的開展審計工作，首先要確定審計范圍。在關(guān)于如何確定審計范圍時，IIA審計準(zhǔn)則和我國審計準(zhǔn)則規(guī)定的內(nèi)容基本上是相同的。我國準(zhǔn)則定義的范圍是審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，IIA準(zhǔn)則定義的范圍的是通過評價風(fēng)險管理、控制及治理程序的效果并且針對評價過程中出現(xiàn)的問題進行處理。我國的范圍定義具體明確一些，但是二者對內(nèi)部審計的基本定義的理解是一致的。

(二)國內(nèi)內(nèi)部審計準(zhǔn)則與IIA審計準(zhǔn)則的大體內(nèi)容一致

我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)安排遵循“總則—一般原則—附則”這一由總體到部分的邏輯順序，國內(nèi)審計準(zhǔn)則的框架首先按照審計工作流程的步驟進行組織，然后再具體描述每個步驟過程中的技術(shù)與方法。制定準(zhǔn)則的依據(jù)是按照《審計法》進行制定。經(jīng)過不斷的研究和完善，IIA審計準(zhǔn)則在語言、組織構(gòu)造上表現(xiàn)的越發(fā)有邏輯性和嚴(yán)密性，形成了根據(jù)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)進行分類，通過關(guān)鍵詞—釋義—條例的格式進行闡述，將審計準(zhǔn)則分為了兩部分：強烈要求遵循和強烈建議遵循。其中，強烈要求遵循包括了定義(如內(nèi)部審計的定義)，職業(yè)道德規(guī)范，準(zhǔn)則與釋義；強烈建議遵循包括了立場公告(如審計人員的態(tài)度)，實務(wù)公告，實務(wù)指南。內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)周密，有據(jù)可循，其中每一條標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容豐富而具體，強調(diào)客觀與獨立，與我國的審計準(zhǔn)則框架存在一定的差別。IIA準(zhǔn)則的特點是根據(jù)工作內(nèi)容的屬性以及重要性進行分類，每一個關(guān)鍵字都有詳細(xì)的釋義和詳細(xì)的條例，對審計工作起到了明確的指導(dǎo)作用。我國審計準(zhǔn)則的結(jié)構(gòu)比較符合國人的閱讀的習(xí)慣，其邏輯結(jié)構(gòu)是按照審計工作的流程進行詳細(xì)的描述，邏輯條理清晰，簡單易懂，容易傳播審計理論。因此，從準(zhǔn)則的組織構(gòu)造上看，兩個準(zhǔn)則各自具有自己魅力。

從兩者的內(nèi)容上看，雖然具體內(nèi)容在審計準(zhǔn)則中層次設(shè)計不完全相同，內(nèi)容的強制性要求也有所不同，具體內(nèi)容的規(guī)范思路、范圍和詳細(xì)程度也不完全相同但是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的內(nèi)容與IIA審計準(zhǔn)則的內(nèi)容大部分還是相吻合的，在重要的審計工作環(huán)節(jié)與要素上兩者是協(xié)調(diào)一致的，但是對于整體內(nèi)容的覆蓋面來說，協(xié)調(diào)程度是比較高的。因此可以看出，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則正在逐漸向IIA審計準(zhǔn)則趨同，其框架體系也越來越趨向于完善，各種內(nèi)部審計工作基本可以在準(zhǔn)則中找到相應(yīng)的具體的指導(dǎo)，某些內(nèi)容緊跟時代的潮流，具備一定的先進性。

二、我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則體系具體內(nèi)容方面存在五點創(chuàng)新

(一)舞弊行為的檢查與報告

舞弊行為的檢查與報告是我國內(nèi)部審計的重要實務(wù)。公司舞弊事件的發(fā)生不是最近幾年才出現(xiàn)的，在很早以前就存在這樣的案例，只是，隨著時間的推移，世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，因為業(yè)績壓力，人心貪婪等因素，引發(fā)了震驚中外的安達(dá)信事件和造成惡劣影響的銀廣夏事件。企業(yè)舞弊案的發(fā)生，可能會使審計人員做出不正確的審計結(jié)論，從而導(dǎo)致審計失敗。舞弊行為發(fā)生帶來的審計失敗會給信息使用者造成嚴(yán)重的后果，它不僅給投資者造成了損失，使市場秩序遭受破壞，導(dǎo)致市場的波動和影響社會的穩(wěn)定，而且也說明了現(xiàn)存的法律法規(guī)存在舞弊漏洞，部門規(guī)章設(shè)計不夠完善，機構(gòu)監(jiān)督管理職能有待加強。因此，如何防止企業(yè)出現(xiàn)財務(wù)舞弊成為當(dāng)前社會的一個重要課題。這個課題的出現(xiàn)使我國內(nèi)部審計機構(gòu)進一步意識到防止舞弊行為的發(fā)生刻不容緩。要防止舞弊行為的發(fā)生就需要加強對舞弊行為的檢查并將結(jié)果整理成相應(yīng)的報告。我國準(zhǔn)則對舞弊的定義主要從主體、主觀思想和造成的后果這三方面進行定義。舞弊主體包括組織內(nèi)部員工以及外部人員，主觀思想是指人員采用欺騙和其他非法手段對公司的財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動等內(nèi)容進行造假，實施舞弊行為，后果是通過損害組織利益來獲取私人利益或者為組織謀取不正當(dāng)?shù)睦妗IA定義舞弊是一種非法行為，而且這種行為是自愿的。IIA認(rèn)為一個個體或者組織為了獲取錢財或者服務(wù)時，其都有可能舞弊。我國準(zhǔn)則對舞弊的定義與IIA對舞弊的理解是一致的。IIA雖然定義了舞弊的概念，但是并沒有在準(zhǔn)則詳細(xì)的說明關(guān)于舞弊行為的內(nèi)容，而我國的內(nèi)部準(zhǔn)則卻形成了關(guān)于舞弊行為的準(zhǔn)則體系。我國第2204號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則的總則規(guī)范了舞弊的定義，要素以及準(zhǔn)則的適應(yīng)范圍；準(zhǔn)則的一般準(zhǔn)則定義了承擔(dān)舞弊責(zé)任的主體，舞弊檢查工作的審慎性以及有關(guān)舞弊的具體情形；準(zhǔn)則的第三章關(guān)于舞弊評估內(nèi)容，第四章的舞弊檢查，第五章的舞弊報告。內(nèi)部審計與其他審計相比，其獨立性和客觀性都較弱，同時，公司的最終目的是實現(xiàn)利潤的最大化，這往往給公司的管理層造成業(yè)績壓力，從而形成舞弊動機。準(zhǔn)則詳細(xì)的描述了關(guān)于舞弊檢查和報告的工作過程，這正好彌補以前準(zhǔn)則中關(guān)于舞弊的漏洞，盡量使舞弊行為防患于未然，使得我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則更加具有實務(wù)性，更加的貼近內(nèi)部審計工作的主旨。

(二)內(nèi)部控制審計

內(nèi)部審計工作的核心內(nèi)容包括風(fēng)險評估以及內(nèi)部控制控制，內(nèi)部審計準(zhǔn)則作為內(nèi)部審計工作的準(zhǔn)繩，其也應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部控制和風(fēng)險為重點內(nèi)容進行闡述。我國準(zhǔn)則對“內(nèi)部審計控制”的定義主要圍繞兩個核心：內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。設(shè)計的有效性是指內(nèi)部控制的設(shè)計是符合組織內(nèi)部要求的，設(shè)計是合理可行的。運行的有效性是指內(nèi)部控制在組織內(nèi)是實際發(fā)揮作用的，不是用來擺設(shè)的，內(nèi)部控制的要求規(guī)范著組織內(nèi)部人員的行為，內(nèi)部控制從始至終都有效。IIA對內(nèi)部控制的理解是：內(nèi)部控制的效果和效率是內(nèi)部審計人員需要進行評估的重要內(nèi)容，不僅要做出正確的評估，還要根據(jù)評估結(jié)果對內(nèi)部控制進行持續(xù)的改進，從而協(xié)助組織維持有效的控制。兩者對內(nèi)部控制的理解是一致的。我國內(nèi)部控制審計按照其范圍劃分，分為全面和專項內(nèi)部控制審計。全面內(nèi)部控制審計在企業(yè)中比較常見，它是指對組織所有的業(yè)務(wù)管理活動進行內(nèi)部審計。專項內(nèi)部控制審計是指具有針對性的審計。它將重點集中與活動的某一方面，如企業(yè)的某一個項目或者專門進行的離任審計等。IIA準(zhǔn)則雖然對內(nèi)部控制進行了定義并提及到了在開展審計工作中需要關(guān)注和評估控制，但是只是簡單的概述，沒有詳細(xì)的說明。我國準(zhǔn)則現(xiàn)在雖然也沒有將遵循性審計、風(fēng)險管理審計和內(nèi)部審計的控制自我評估法這三者單獨形成獨立的三項準(zhǔn)則，只是將三者的內(nèi)容經(jīng)過整合，制定成單獨的一項具體準(zhǔn)則——《內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。但是，在整個內(nèi)部審計控制的規(guī)范體系中，還是能找到關(guān)于內(nèi)部控制審計的詳細(xì)內(nèi)容的。總則的第一條說明了制定準(zhǔn)則的背景，第二條定義了內(nèi)部控制。一般準(zhǔn)則的第五條規(guī)定了內(nèi)部控制審計應(yīng)該以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，從而確定審計的重點和范圍，這說明了內(nèi)部控制審計是以風(fēng)險為導(dǎo)向的審計。準(zhǔn)則第16條規(guī)范了內(nèi)部控制工作的方法和程序。第2301號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計機構(gòu)的管理》對內(nèi)部審計工作的組織和員工進行了規(guī)范，這主要是為了保障內(nèi)部審計組織和人員的獨立性與客觀性，從而促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。第2306號具體準(zhǔn)則《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》對內(nèi)控的目標(biāo)之一——效率和效果進行了審查、評價以及促進。

(三)人際溝通

我國準(zhǔn)則體系歷來重視溝通及人際關(guān)系。溝通技巧是內(nèi)部審計工作的重要組成內(nèi)容，是保障審計工作順利進行的重要溝通工具，但我國多數(shù)內(nèi)部審計人員長期以來不重視這種技巧，缺乏相關(guān)的系統(tǒng)訓(xùn)練，因此需要準(zhǔn)則對此加以指導(dǎo)。我國第2305號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則《人際關(guān)系》是總綱，首先說明了人際關(guān)系的定義以及人際關(guān)系范圍，其次一般準(zhǔn)則的第四條規(guī)定了內(nèi)部審計人員需要與哪些人員建立人際關(guān)系，這為內(nèi)部審計人員進行人際工作提供了明確的方向。一般準(zhǔn)則的第三章介紹了處理人際關(guān)系的方式和方法，第13條詳細(xì)列出了人際關(guān)系沖突的原因。內(nèi)部審計工作需要組織管理層的參與，在第2302號準(zhǔn)則《與董事會或者最高管理層的關(guān)系》中，介紹了內(nèi)部審計與管理層的隸屬問題、規(guī)范了管理層如何協(xié)助開展內(nèi)部審計工作和內(nèi)部審計人員應(yīng)如何向管理層報告工作等問題。內(nèi)部審計工作首先要進行審計概括，然后依據(jù)審計準(zhǔn)則，開展審計工作，為了做出正確的審計結(jié)論形成審計報告，需要收集審計證據(jù)。這些工作的完成離不開內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計對象、組織高級管理層這三者的協(xié)調(diào)，因此，在第2105號具體準(zhǔn)則《結(jié)果溝通》中，就詳細(xì)規(guī)范了這些工作的處理方式。除了組織內(nèi)的協(xié)調(diào)，內(nèi)部審計工作也要與外部審計工作相互配合。在第2303號《內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)》中，具體的闡述了內(nèi)部審計與外部審計工作的之間的關(guān)系，不僅在意義上詳細(xì)說明，更是在具體溝通的方法上進行了說明，從而實現(xiàn)通過確定適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶鷣頊p少重復(fù)審計，從而提高審計效率，因為避免了一些重復(fù)的審計工作，所以可以減少相應(yīng)的審計程序，達(dá)到降低審計成本的效果；內(nèi)外部審計的交流與溝通，能夠使信息雙向傳遞，使內(nèi)外審計人員共享審計成果；持續(xù)改進內(nèi)部審計機構(gòu)工作。進一步體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對內(nèi)外部審計工作的之間協(xié)調(diào)作用的重視，體現(xiàn)了我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計工作的繼續(xù)改進的重視.第2304號具體準(zhǔn)則《利用外部專家服務(wù)》對內(nèi)部審計與外部專家的工作進行規(guī)范，從而提高審計質(zhì)量。這些準(zhǔn)則的制定，形成了一個完整而又嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w系，360°全方位提供關(guān)于溝通和交流方面的管理和指導(dǎo)。

(四)績效審計準(zhǔn)則中的“三性”原則

績效審計的概念是多樣的，到目前為止還沒有一致的定義，各國之間對于績效審計的定義因此也就有所不同。在我國，對于績效審計的定義側(cè)重于三個性質(zhì)：經(jīng)濟性、效率性和效果性。績效審計的目標(biāo)是對組織活動的這三個性質(zhì)進行審查和評價。我國重視績效審計工作的開展，經(jīng)過數(shù)年的努力，在這方面也取得了一定的成就。在內(nèi)部審計工作中，績效審計是其中的一大創(chuàng)新，績效審計準(zhǔn)則的意義是重大的，它的理論意義和實踐意義在國際上都具有重要的影響。我國準(zhǔn)則根據(jù)經(jīng)濟性、效率性和效果之間的聯(lián)系將三者有機整合在一起。因為這三者存在一定的邏輯關(guān)系，所以將它們放在在一項單獨的準(zhǔn)則中，這樣的做法就是使得三者之間的聯(lián)系更加緊密，更能體現(xiàn)出績效審計的內(nèi)涵。績效審計準(zhǔn)則主要用來指導(dǎo)公司進行內(nèi)部審計，但是，在非盈利組織中，績效審計的指導(dǎo)作用也適用。我國準(zhǔn)則比較靈活的規(guī)定了組織進行績效審計的方式。組織可以根據(jù)其公司的實際情況有方向的選擇是否對經(jīng)濟性、效率性和效果性都進行審查。準(zhǔn)則現(xiàn)在規(guī)定組織可以只對“三性”的一個方面進行相應(yīng)的審查和評價。準(zhǔn)則同時也規(guī)定了選擇績效審計方法的要求，列舉了常規(guī)審計方法以外的績效審計方法。同時還提供了績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的來源，以及應(yīng)注意的確定績效審計評價標(biāo)準(zhǔn)的原則。而IIA則沒有頒布過有關(guān)“三性”的準(zhǔn)則。我國制定績效審計準(zhǔn)則有如下特點：第一，績效審計在我國的運用非常重要，因為它充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計對于人員的行為的重視程度。第二，內(nèi)部控制的目標(biāo)與績效審計中的經(jīng)濟性，效率性和效果性存在著聯(lián)系，兩者是相互影響，相互促進的關(guān)系。內(nèi)部控制的目標(biāo)是審查和評價控制設(shè)計和運行的有效性。組織的經(jīng)濟性、效果性和效率性需要加強內(nèi)部控制來實現(xiàn)。第三，關(guān)于何為經(jīng)濟性，經(jīng)濟性和效果性又是如何與效率性聯(lián)系在一起的，準(zhǔn)則首先定義了三者的含義，然后指出了三性中的效果性是最主要的，審計工作雖然可以根據(jù)實際情況側(cè)重于某一方面進行審查，但是，如果沒有經(jīng)濟性、效果性，當(dāng)然也就沒有效率性。實現(xiàn)組織是經(jīng)濟性和效率性的最終目標(biāo)，即好的效果性。

(五)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定

風(fēng)險認(rèn)定是內(nèi)部審計工作的重要審計技術(shù)問題之一。內(nèi)部審計工作的關(guān)注的重點離不開內(nèi)部控制設(shè)計和運行，內(nèi)部控制是否完善，是否滿足組織目標(biāo)，關(guān)鍵在于其設(shè)計和運行的有效性。在風(fēng)險導(dǎo)向的審計中，風(fēng)險評估是審計工作的必需步驟，因此，風(fēng)險的認(rèn)定工作就顯得十分重要。IIA審計準(zhǔn)則中雖然提及了風(fēng)險和重要性，但是卻沒有展開篇幅進行描述，只是簡單的涉及。如準(zhǔn)則中提及的剩余風(fēng)險。對于剩余風(fēng)險，IIA審計準(zhǔn)則描述了其概念，點出了剩余風(fēng)險與管理層決策的關(guān)系。但是，究竟多大程度的剩余風(fēng)險可以接受，準(zhǔn)則并沒有提及。我國現(xiàn)在的審計準(zhǔn)則雖然也將“重要性”和“審計風(fēng)險”分散在其他具體準(zhǔn)則中去，但是，總能在其他準(zhǔn)則中發(fā)現(xiàn)其蹤影。為了順利完成審計工作，作出正確的結(jié)論，為了完成審計工作，做一個正確的結(jié)論，中國的第2201號具體準(zhǔn)則《企業(yè)內(nèi)部控制審計》的第五章是對內(nèi)部控制缺陷的初步識別，根據(jù)其性質(zhì)和影響程度，從重到輕的程度可以分為三個層次——重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷，顧名思義，是有可能使組織與控制目標(biāo)嚴(yán)重偏離的缺陷。重要缺陷，其與重大缺陷相比，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟后果較輕，但仍有可能使組織偏離控制目標(biāo)。一般缺陷，在三者缺陷中，其對組織造成的影響最小。這些缺陷的認(rèn)定，為內(nèi)部審計人員制定了一定的審計工作準(zhǔn)繩。如果在審計工作中，審計人員因為某些原因，沒能及時的發(fā)現(xiàn)被審查對象存在的重大缺陷，那么，其做出的審計結(jié)論就是不恰當(dāng)?shù)模@可能會導(dǎo)致審計失敗，給審計組織帶來重大風(fēng)險。因此，我國審計準(zhǔn)則規(guī)定在開展內(nèi)部審計工作時，要結(jié)合內(nèi)部審計五要素，對缺陷形成的因素及其表現(xiàn)形式進行全面的分析，然后對活動的風(fēng)險等級進行劃分，匯總內(nèi)控中存在的缺陷并據(jù)此提出認(rèn)定意見，劃分相應(yīng)的內(nèi)控缺陷等級。同時將內(nèi)容以適當(dāng)?shù)姆绞綀蟾娼o組織適當(dāng)管理層。對于重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)及時報告給組織董事會或者最高管理層。我國具體審計準(zhǔn)則對缺陷的分類，能夠使得審計工作更加具有效率和提高審計工作質(zhì)量，進而讓審計結(jié)論充分具備合理性和可信力。

三、通過借鑒IIA審計準(zhǔn)則來完善我國審計準(zhǔn)則

(一)IIA審計準(zhǔn)則中值得借鑒的內(nèi)容

1.準(zhǔn)則模塊之間的聯(lián)系

在IIA審計準(zhǔn)則中，屬性標(biāo)準(zhǔn)、工作標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)公告之間的聯(lián)系是非常緊密的，這三者中的編號是對應(yīng)的，如果想要知道實務(wù)公告是依據(jù)哪些國際標(biāo)準(zhǔn)制定的，那么在實務(wù)公告的起始位置就能清晰的找到，這使得內(nèi)容更加具有時效性以及具體性和明確性。在我國，《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》在準(zhǔn)則的最前面，它是我國準(zhǔn)則的總綱。具體準(zhǔn)則，實務(wù)指南是準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，它們是依據(jù)基本準(zhǔn)則，對基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容進行擴充，進一步完善相關(guān)細(xì)節(jié)。因為這三者之間的邏輯關(guān)系，所以在世界經(jīng)濟的發(fā)展中，隨著新業(yè)務(wù)層出不窮，現(xiàn)實工作中不斷出現(xiàn)新的內(nèi)部審計問題，需要規(guī)范的范圍也越來越廣，內(nèi)容也越來越多和新穎，可能會導(dǎo)致部分具體準(zhǔn)則的內(nèi)容與基本準(zhǔn)則脫節(jié)，使兩者的關(guān)聯(lián)性減弱。而IIA審計準(zhǔn)則因為內(nèi)部各部分之間的粘合性較強，部分之間相互聯(lián)系，所以在關(guān)聯(lián)性方面不存在什么問題。

2.“立場公告”的存在

內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部審計工作的重要組成部分，其客觀性和獨立性影響著內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。因此，明確內(nèi)部審計組織的態(tài)度和責(zé)任顯得十分重要。內(nèi)部審計工作不僅僅關(guān)乎企業(yè)，而且與外界有著直接的聯(lián)系，社會人士對于企業(yè)的治理狀況，企業(yè)存在的重要風(fēng)險以及針對風(fēng)險設(shè)置的內(nèi)部控制。“立場公告”充當(dāng)著內(nèi)部審計與外界的橋梁，它讓外界進一步的了解了關(guān)于自己關(guān)心的企業(yè)的狀況。IIA一直從事于內(nèi)部審計工作，在內(nèi)部審計史發(fā)揮著重要的作用，它界定了內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)，這一舉措在內(nèi)部審計實務(wù)的發(fā)展歷程中有著重大的影響，使內(nèi)部審計機構(gòu)及人員能夠更好的從事內(nèi)部審計工作。從1947年到1981年這35年時間里，IIA先后通過五個《內(nèi)部審計職責(zé)說明書》不斷更新對內(nèi)部審計定義、職責(zé)的見解以及不斷的發(fā)展內(nèi)部審計的涵義與內(nèi)容，為內(nèi)部審計準(zhǔn)則適應(yīng)新的經(jīng)濟發(fā)展形勢以及為審計機構(gòu)組織適應(yīng)新的工作環(huán)境，理解其自身職責(zé)奠定了不可忽視的基礎(chǔ)。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準(zhǔn)則全面制定與實施，內(nèi)部審計準(zhǔn)則說明書詳細(xì)有序的頒布，因此內(nèi)部審計職責(zé)說明書完成了歷史賦予它的使命，開始在準(zhǔn)則體系中體現(xiàn)。21世紀(jì)初，西方國家出現(xiàn)的大量舞弊案，其中一些舞弊案在全球范圍內(nèi)引起了很大的影響，這些案件的發(fā)生，逐漸引起企業(yè)治理層以及政府監(jiān)管機構(gòu)重視內(nèi)部審計工作，使他們意識到內(nèi)部審計工作對于防范舞弊行為的重大作用。他們開始思考內(nèi)部審計組織面對如此環(huán)境應(yīng)該如何利用內(nèi)部審計開展工作的問題，如何在滿足公司管理層需要的同時又不因此影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

3.個人隱私信息

IIA審計準(zhǔn)則在“實務(wù)公告”中介紹信息的可靠性和完整性時，專門詳細(xì)的介紹了內(nèi)部審計工作中關(guān)于個人隱私的問題。IIA審計準(zhǔn)則認(rèn)為個人隱私保護工作是有效開展內(nèi)部審計工作一項基本內(nèi)容，個人信息的泄漏會給組織帶來嚴(yán)重的影響，這種信息泄漏可能會有損組織和個人的信譽，使組織面臨法律責(zé)任的風(fēng)險以及影響組織的社會形象，破壞員工對組織的信任，給組織帶來有形和無形的損失。法律是每個組織都應(yīng)遵循的，內(nèi)部審計機構(gòu)也不例外。因此，內(nèi)部審計工作不能與法律相抵觸。隱私保護是有法律明文規(guī)定的，因此，IIA審計準(zhǔn)則認(rèn)為董事會需要重視隱私保護工作，在負(fù)責(zé)識別組織的隱私風(fēng)險的過程中起著領(lǐng)導(dǎo)作用，綜合各種因素考慮后需采取適當(dāng)?shù)呐e措降低侵犯隱私的風(fēng)險，審計部門要鑒別組織收集所有可能屬于個人信息的種類，選擇的搜集的審計方法以及對個人信息使用的目的和使用的方式是否滿足相關(guān)法律法規(guī)的要求。內(nèi)部審計師在開展指導(dǎo)組織的隱私制度的評估工作的過程中，要顧及相關(guān)的法律法規(guī)，在信息數(shù)據(jù)采集方面，確定是否建立了相應(yīng)的信息安全與數(shù)據(jù)保護控制，確定是否只有相關(guān)的人員才能接觸到這些個人或組織特有的信息，一旦數(shù)據(jù)安全受到威脅，是否能在第一時間排除威脅，保護數(shù)據(jù)。而我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則雖然也涉及到了保密問題，但是并沒有關(guān)于隱私的內(nèi)容。準(zhǔn)則只是簡單的提及了內(nèi)部審計人員在開展審計工作時，要注意保密原則，沒有詳細(xì)的描述關(guān)于個人信息保護的內(nèi)容。

4.專業(yè)勝任能力內(nèi)容和記錄保存

IIA準(zhǔn)則非常重視“應(yīng)有的職業(yè)審慎”，應(yīng)有的職業(yè)審慎性是內(nèi)部審計師必須具備的。IIA準(zhǔn)則在闡述審慎性時，對審計師的責(zé)任進行了規(guī)定，如果內(nèi)部審計師是完全按照準(zhǔn)則的要求進行工作，在工作的過程中沒有犯錯，那么在出現(xiàn)審計問題時，不能把責(zé)任歸咎于審計師，因為應(yīng)有的審慎性不代表永遠(yuǎn)不出現(xiàn)錯誤，這在一定程度上保護了內(nèi)部審計師的合法權(quán)益。準(zhǔn)則提出了內(nèi)部審計師在審計工作中，應(yīng)該要區(qū)分不同的情形并采取相應(yīng)的審慎性。同時，IIA準(zhǔn)則也明確規(guī)定了審計人員的專業(yè)勝任能力，IIA審計準(zhǔn)則鼓勵內(nèi)部審計師通過獲取相應(yīng)的職業(yè)資格證書來證明其專業(yè)能力，準(zhǔn)則逐項描述了內(nèi)部審計師在專業(yè)能力不足時，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該采取的措施。我國審計審計準(zhǔn)則在第1201號《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》第五章也描述了專業(yè)勝任能力，但是準(zhǔn)則只是強調(diào)了內(nèi)部審計人員應(yīng)該要保持和提高專業(yè)勝任能力，并沒有說如何的保持與提高，在審慎性方面，也是簡單的提及了職業(yè)審慎性的定義。在記錄保存方面，IIA審計準(zhǔn)則指明了首席審計執(zhí)行官應(yīng)該要明確記錄保存需要哪種保存介質(zhì)和制定一個合理的書面政策。

5.準(zhǔn)則制定的公開透明性和民眾的參與度

IIA審計準(zhǔn)則的一大特性是在準(zhǔn)則制定過程中的公開透明性，IIA在制定審計準(zhǔn)則時，廣泛參考世界先進的審計內(nèi)容，準(zhǔn)則制定的全過程，公眾都可以在官網(wǎng)上看到相關(guān)的內(nèi)容，公眾如果有什么好的建議，也可以與IIA的相關(guān)機構(gòu)進行交流。

(二)通過借鑒IIA審計準(zhǔn)則來完善我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則的建議

1.加強基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的聯(lián)系

根據(jù)現(xiàn)實工作適時的調(diào)整基本準(zhǔn)則，使其更好地發(fā)揮總綱的領(lǐng)導(dǎo)作用，做到審時度勢，不斷的完善基本準(zhǔn)則內(nèi)容。相關(guān)的修訂建議有：對于內(nèi)部審計的咨詢職能應(yīng)該加以嚴(yán)格明確，監(jiān)督、評價和咨詢的內(nèi)涵與外延分別是是什么，有什么異同應(yīng)該要進行界定；突出內(nèi)部審計的目標(biāo)——改善治理、增加價值；始終以“關(guān)注組織風(fēng)險，實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛睘橹黝}，根據(jù)風(fēng)險開展內(nèi)部審計工作，在內(nèi)部審計過程中注意預(yù)測未來風(fēng)險;將咨詢服務(wù)的類型具體化，詳細(xì)說明各種類型，為審計機構(gòu)和人員提供明確的指導(dǎo)作用；繼續(xù)強化計算機輔助審計和信息系統(tǒng)審計，當(dāng)今的社會是信息時代的社會，利用信息技術(shù)作為開展審計工作的手段和工具，能夠使工作事半功倍；明確可供選擇的內(nèi)部審計機構(gòu)模式，做到具體問題具體分析。

2.參照“立場公告”的作用

“立場公告”的存在，正好從理論和制度的角度說明了內(nèi)部審計工作與環(huán)境、內(nèi)部審計與管理人員之間的關(guān)系，這是內(nèi)部審計準(zhǔn)則與職業(yè)外的相關(guān)人士交流的聯(lián)系點。“立場公告”雖然不是我國準(zhǔn)則必需的，但是我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則可以借鑒“立場公告”的作用，在介紹職業(yè)道德規(guī)范時，進一步明確審計人員的態(tài)度和責(zé)任，更加詳細(xì)的闡述內(nèi)部審計與組織管理層個關(guān)系以及應(yīng)該采取什么樣的方式來促進管理層參與到內(nèi)部審計工作中去，同時也指明內(nèi)部審計在不損害其獨立性和客觀性的前提下如何更好的為組織服務(wù)。因為內(nèi)部審計的效果涉及到了許多外界人士，這些人群也比較關(guān)心內(nèi)部審計工作的結(jié)果，所以，應(yīng)該要參考“立場公告”的在內(nèi)部審計中扮演的角色和發(fā)揮的作用來使內(nèi)部審計工作與外部工作更加協(xié)調(diào)。

3.注重個人隱私信息的保護

當(dāng)今的世界是開放的世界，隨著人們受教育水平的提高，人們的法律意識也不斷的提高，因此，人們也越來越注重個人信息的保護工作。我國憲法也明確規(guī)定了公民的隱私受保護，任何人不得侵犯公民的隱私權(quán)。內(nèi)部審計工作是在法律規(guī)定的范圍內(nèi)開展的，不能和法律相抵觸，內(nèi)部審計在評估風(fēng)險，收集證據(jù)的過程中，或多或少的接觸到了個人和組織的相關(guān)信息，這其中可能會涉及到了個人隱私問題，如果這個問題處理不好，可能會引發(fā)法律糾紛，給組織帶來不好的影響，從而影響審計工作的質(zhì)量。這種結(jié)果與內(nèi)部審計的目標(biāo)相違背。因此，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)該借鑒IIA審計準(zhǔn)則中關(guān)于隱私保護的內(nèi)容，從組織上和人員上進行相應(yīng)的規(guī)定。首先要明確法律關(guān)于個人隱私的規(guī)定，清楚的描述相關(guān)的法律法規(guī)內(nèi)容，在法律條例方面為審計人員提供指導(dǎo)作用；其次，在評估風(fēng)險水平時，將隱私風(fēng)險考慮進去。審計證據(jù)的收集是審計工作的重要部分，在收集過程中，要制定相應(yīng)的措施保護個人信息，在數(shù)據(jù)庫安全方面，要指定相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，防止信息的泄漏。最后，要端正內(nèi)部審計人員對于隱私問題態(tài)度，要使他們清楚的意識到隱私風(fēng)險也是審計風(fēng)險的一部分，隱私問題是保密問題的重要組成部分。

4.進一步完善專業(yè)勝任能力內(nèi)容和記錄保存內(nèi)容

審慎性和專業(yè)勝任能力是審計人員開展審計工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計人員應(yīng)掌握真實的經(jīng)營知識以提供更好的服務(wù)。因此，我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則應(yīng)該要加強這方面的內(nèi)容補充。此外，IIA準(zhǔn)則在“實務(wù)公告”中對業(yè)務(wù)記錄的控制和保存的重視也是值得我們借鑒的。IIA準(zhǔn)則明確了業(yè)務(wù)記錄的類別，業(yè)務(wù)控制的相關(guān)人員，步驟和目的。業(yè)務(wù)記錄是審計工作的一部分，沒有完善的業(yè)務(wù)記錄，審計報告也就難以順利完成，審計質(zhì)量也就難以保障。因此，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則也應(yīng)該重視業(yè)務(wù)記錄的保存，因為業(yè)務(wù)記錄的保存不僅為審計工作提供查詢和指導(dǎo)作用，同時它在內(nèi)部審計人員面臨法律糾紛時，可以提供法律證據(jù)，保護審計人員的合法權(quán)益。

5.提升準(zhǔn)則制定的公開透明性和民眾的參與度

內(nèi)部審計準(zhǔn)則的制定與實施是為了促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展，而內(nèi)部審計工作離不開與外界打交道。雖然我國的內(nèi)部審計工作一直都在向前發(fā)展，我國在這方面也取得了不錯的成就。但是，我國的內(nèi)部審計發(fā)展的時間與國際內(nèi)部審計比起來不算長，因此，面對具有世界權(quán)威性性的IIA審計準(zhǔn)則，我國準(zhǔn)則還有許多要改進的地方。IIA審計準(zhǔn)則的一大先進的地方就是在制定過程充分融入了民眾的建議，做到集思廣益。為此，我國的內(nèi)部審計準(zhǔn)則也應(yīng)該借鑒這種做法，在制定的過程中要積極公布相關(guān)的信息，鼓勵各界人士積極參與到準(zhǔn)則的修改中來，這樣才能夠更加全面的認(rèn)識到內(nèi)部審計準(zhǔn)則需要如何改進，從而獲取更加完善的準(zhǔn)則內(nèi)容。