關于中小企業內部控制問題的研究

(景德鎮陶瓷大學 江西 景德鎮 333000)

一、中小企業內部控制存在的問題及成因分析

(一)內部控制環境薄弱

1.誠信和道德價值觀念的溝通和落實

誠信和道德價值觀念是控制環境重要的組成部分，可以影響重要的業務流程內部控制的設計和運行。內部控制的有效性直接依賴于負責創建、管理和監控內部控制的人員的誠信和道德觀念，由于中小企業固有的限制性，一旦發現執行與內部控制的人員有舞弊和操作違反規定的地方，企業內部沒有相應的職業道德行為規范導致這些行為道德規范并不能夠得到有效的溝通和落實。

2.對勝任能力的重視

勝任能力是指勝任某一職位工作應有的專業知識和能力。管理層對于勝任能力重視主要包括：對于特定工作所需的勝任能力水平的設定以及對為了達到這一相應勝任能力水平設定的所需要的知識和專業能力的要求。管理層應根據工作的性質和復雜程度來分派知識和經驗對等的人員執行，但存在一些企業管理層對勝任能力不夠重視，導致了財務人員并不具備企業業務性質和復雜程度相稱的足夠勝任能力和專業知識與經驗，不具備理解和運用會計準則所需要的專業技能。

3.治理層的參與程度

薄弱的企業內部控制環境很大程度受治理層次的影響，治理層的職責應該被明確的規定，比如：關注企業的財務報表，監督企業會計準則在本企業的實施情況，需要復核的業務應嚴加控制，對企業管理層人員和其他相關人員的職業道德情況進行檢查以及職權的相互分離情況，是否制定出的監督制度得以有效的執行等。

二、完善中小型企業內部控制的對策

(一)加強中小企業內部建設

中小企業要提高內部控制運行的有效性，需要從三個方面著手。

1.提升中小企業總體能力

提高企業管理層的素質，管理層需要秉承科學的管理理念，熟悉掌握市場的發展規律，著力提升本企業的銷售能力和生產能力，在技術和管理層面上加大創新，同時注重資金的積累，建立有效的資金風險庫，增強抗風險水平。

2.建立現代化的企業管理制度

加強企業內部管理,提高財務管理和經營管理水平，如及時披露企業真實的經濟活動，不做假賬，建立高度透明的財務審計制度，這些措施都可以降低企業的內部控制風險準確，改善中小型企業的內部結構。

3.強化信用建設

遵守市場規則，規范企業行為，如：誠信經營拒絕逃債漏稅；規范資金的使用程序；對財務報表披露的信息進行反復核實，從而降低企業財務報表的重大錯報風險。

4.完善組織機構，建立相互制衡機制

應健全企業內部機構，既要做到面面俱到，又要實現各個部門之間的相互制約。當今中小企業內部組織機構面臨的最大問題是治理層與管理層是相同的群體，無疑加大了管理層或治理層舞弊的可能性。同時還需要考慮治理層和管理層人員的對應比例，盡量做到權力分散。管理部門和其他部門應該相互監督，而不是集權于管理部門，這有利于加強內部控制，提升工作效率。

(二)構建有效的風險評估機制

1.構建企業風險文化

由于中小企業自身的固有限制，企業內部并不重視風險的問題。公司的治理層和管理層應調整策略，將應對風險作為一個長期的管理工作的重要組成部分，可以更好的潛移默化的影響業務相關人員，有利于培養員工的風險意識，從而增強企業自身的抗風險能力，改善中小企業的內部控制環境。

2.完善企業的風險應急機制

中小企業的平均壽命短在很大程度上是因為沒有整套的風險應急預案，面對如今高度發達的社會主義市場經濟，競爭日益激烈，產品的更新換代快，對企業的自動化水平也要求的越來越高，在這一大的環境中，如果沒有相應的風險機制，會使企業自身陷入被動的狀態，完善風險應對機制，有利于增強企業內部控制的有效性，改善企業內部的運營環境。

3.明確風險管理責任

中小企業的經營規模下，相應的管理機構設置并不完善，甚至單獨設置風險評估或者風險應對部門是不可能的。但是風險管理人員的設立在企業持續發展中不可缺少，這就要求了企業管理人員在衡量相關專業知識與風險應對經驗上，合理確定企業風險管理人員，在公司遇到巨大的危機時能夠做出正確決策，從何把經營風險降低至可接受的水平或者把損失降到最低。

(三)加強控制活動的監督

1.明確崗位職責，建立不相容職位相分離的制度

不同崗位職責相互分離是保證內部控制信息有效的重要環節，中小企業規模小，從業人員也遠達不到大型企業的規模，這就在一定程度上導致了中小企業加大對人員的利用，甚至企業會計準則明確規定的職責分離也難以做到，這在一定程度上加劇了企業內部的舞弊現象。要想從根本上改變這一情形，這就要求了中小企業必須建立有效的不相容職位相分離的制度，并且得以嚴格的實施。這在很大的程度上可以對控制活動起著監督和制約作用，促進企業的發展。

2.實施會計系統控制和財產安全控制

中小企業必須遵照企業會計準則的要求，采用合理的財務報表編制基礎，對收入、支出的準確性和完整性進行反復的核對，在資產計提減值準備以及存貨計提跌價準備時合理采用會計估計，不得高估資產。對于存貨等實物資產，中小企業必須嚴格的控制數量，必要時經常進行存貨的監盤，對于信息數據，要采取嚴格的一般控制和應用控制，防止數據的泄露和丟失。

3.完善企業內部的績效考評制度

中小企業為了加大自己的銷售，通常采取激勵的政策，比如：銷售人員在當月銷售數量達到一定的程度，績效工資也相應增長。管理層在訂立企業目標的時候很可能忽略企業的現實能力，而高估銷售收入，從而與自身利益相掛鉤。這就在一定的程度上加大了弄虛作假的風險和串通舞弊的風險，這就要求了企業應該合理建設企業內部的績效考評制度，并有相應的監督體系以防止弄虛作假、串通舞弊的發生。