營改增對餐飲業稅負變化的影響

(濟源職業技術學院　河南　濟源　459000)

越是經濟發達的國家，餐飲業越發達，餐飲業的發展對我國經濟發展起著重要意義。就目前營改增的成果來看，餐飲業納入營改增范圍很大程度上加大了餐飲業的發展，但是仍有一部分企業認為營改增前后對自己沒有影響。對此，我們就營改增對餐飲業稅負變化的影響走訪問答，直接面向社會，找到最真實的答案。

一、餐飲業實施營業稅改增值稅的必要性

餐飲業對國民經濟的發展起著重要的作用，但我國餐飲業由于長期繳納營業稅，購買環節的增值稅款不能抵扣，導致稅收負擔較重，這種稅收制度在一定程度上不利于餐飲業的發展，也制約了我國國民經濟的發展。因此，營業稅改征增值稅存在其必要性。

(一)部分營業稅無法抵扣。例如：一些傳統的制造業生產企業甚至有自己的物流公司，一些企業希望能夠降低自己開展業務的成本，將業務分包給更加專業化的企業，以低廉的價格得到優質的服務。但是營業稅不能抵扣會使很多制造業考慮自身的稅務成本，使他們不開展或者盡量少開展一些業務，這樣既不利于餐飲業的專業化細分也不利于服務外包的發展，給餐飲業和制造業帶來雙向的損失。

(二)營業稅征收困難。營業稅征收簡便，營業稅的一大特點就是征收簡便，但是隨著社會經濟的發展，營業稅也出現了征收難題，例如傳統商品服務化，商品和服務的區別愈益模糊，稅收征管面臨新問題。

(三)當前營業稅稅率體系已不符合第三產業發展要求，營業稅稅率體系與行業利潤率不成比例造成稅負不均。雖然同一行業的營業稅稅率相同，但是不同行業之間不同的營業稅稅率導致不同行業的營業稅納稅額不均，許多盈利能力高的行業納稅額明顯輕于盈利能力低的行業，盡管營業稅作為價內稅，稅負最終由消費者承擔，但是稅負高導致消費者減少，稅負不均會對行業的健康發展產生扭曲作用，破壞產業結構發展的均衡態勢，不利于產業經濟的發展。

(四)營業稅重復征稅問題在我國服務行業中廣泛存在，隨著餐飲業的不斷轉型和升級，營業稅本身的稅制缺陷給餐飲業的發展帶來了阻力。增值稅和營業稅同屬于流轉稅種，營業稅對銷售收入全額計稅，而增值稅只對每一流通環節的增值額計稅。正是由于這種不斷擴大的稅收負擔己經嚴重影響了我國現代餐飲業的發展和轉型升級，對營業稅進行改革已經迫在眉睫。國家相繼出臺了許多相關稅收政策以解決現行稅制中明確出現的課稅對象交叉業務的征稅問題，但是這些稅收政策規定都沒有給業務定性，也存在部分政策規定不嚴謹、前提條件不清楚、理由不充分等問題。這都造成了營業稅增值稅征收混亂現象不斷顯現，究其本質來講，增值稅營業稅屬于同一性質、同一環節、同一原理的稅種，本來應該合二為一。在經濟發展以及整體環境的國際化的新形勢下,將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務,以增值稅取代營業稅,逐步實現對于貨物和勞務征收統一的間接稅，使增值稅覆蓋絕大多數貨物和勞務，符合國際慣例,營業稅被增值稅所取代趨之必然。

二、營改增對餐飲業稅負的影響

(一)營改增對餐飲業的有利影響

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的攻堅時期，大力發展第三產業，尤其是現代餐飲業，對推進經濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。

1.減輕企業稅負，企業效益穩中有升。增值稅對大部分餐飲店來說也比較合算，據調查顯示企業反映普遍較好。在被調查企業中，企業對“營改增”政策非常了解或基本了解，受訪企業對“營改增”政策反映普遍良好，企業經營人員對“營改增”政策滿意率較高，其中有家企業對“營改增”政策表示“滿意”，占被調查企業的80%；有小型餐飲店老板對“營改增”政策表示一般：“從來沒有交過稅，對我來說沒多大影響”占被調查企業的20%。經調查，絕大部分受訪企業均表示“營改增”政策實施后企業整體經營和效益實現穩中有升。企業效益與去年同期相比稅負有所減少。由此可以看出，“營改增”政策對企業的生產經營和市場效益產生了較好的促進作用。

受訪企業反映，“營改增”實施前，由于執行的是營業稅政策，企業有被重復征稅的現象，但“營改增”從制度上已徹底避免重復征稅，企業經營中購入應稅貨物將索取增值稅專用發票用于抵扣，因此企業稅收管理及生產經營更加規范有序，企業的市場活力不斷增加，企業負責人對企業發展更有信心。

2.促進企業內部管理提升。據絕大部分試點企業反映，參與試點改革對于企業財務核算、票據管理、采購、銷售以及業務支撐系統等方面提出了更高要求。企業運營管理和內部控制水平得到提升，研發、采購、生產、銷售以及財務等各部門銜接配合更加緊密。多數企業主動規范財務管理，健全會計核算。不少企業以試點改革為契機，根據產業特點和實際情況，對企業的業務范圍、在產業鏈中的位置等進行重新評估和規劃，調整完善了企業的經營模式，全面提升管理水平。

3.促進全國產業融合發展。長遠來看，雖然營改增可能使得部分行業的稅負有所增加，但可將金融業等現代餐飲業和制造業緊密的銜接起來。改革之后，隨著納入試點的餐飲業、交通運輸業進入增值稅抵扣鏈條，今后他們的下游客戶將會因為可抵扣進項稅額的增多而減輕稅負。這將有利于試點企業開拓市場，擴大銷售。同時，他們的競爭實力和議價能力也會隨之增強?，F代餐飲業內部和二三產業之間的增值稅抵扣鏈條被貫通，降低了企業采購成本，提高了企業固定資產更新的積極性，激勵企業進行設備升級和科技創新。同時，更多的制造業企業選擇增加試點服務采購，節約稅收成本。

4.促進行業規范。有利于餐飲業等餐飲業等進入增值稅管理的大體系，對企業財務核算的要求更加規范和嚴密；同時，由于客戶對合法、合規的增值稅抵扣憑證的要求增強，將迫使一些小型企業要么退出市場，要么擴大規模，加強管理。

(二)營改增對餐飲業的不利影響

任何一件事情的影響都是一分為二的，營改增政策也不例外，有人歡喜有人憂。雖然“營改增”有諸多好處，但是在營改增的初期所帶來的問題，特別是對餐飲業有巨大的沖擊，有很多我們不得不去面對的的不良影響。

1、抵扣不完善。小規模納稅人無法提供增值稅專用發票，難以抵扣，還有些現代服務企業繳費設施不完整。對一些現代服務企業主要成本是勞動力，租金，物業管理費等，針對這些支出增值稅不能抵扣。調查顯示部分現代服務企業的營運成本主要由人工費、房屋租金和物業管理費等構成，這部分支出不能抵扣，而其他抵扣進項稅額也較少，因此這類企業在試點中總體獲益不多，這也使營改增的意義大打折扣。還有一些服務性行業不需要購置大型設備。企業的主要成本構成中固定成本較高，而此類成本不能產生進項稅，其成本可抵扣的比重過低，導致稅基過高，變相增加了稅負。

2、對餐飲企業的財務和管理部門的沖擊?！盃I改增”不但對企業發生重大影響，同時對企業的財務管理也會產生較大的影響。增值稅核算較營業稅核算復雜，需分別計算進銷稅費及進項發票的認證，并嚴格管理增值稅發票的使用。從一定程度上而言，“營改增”實際上是帶來整個會計核算體系的改變。這需要規范的財務管理，及健全的會計核算作后盾。改革前,一些中小企業會計核算采取公司一人多崗、兼職會計或者聘請記賬的形式,“營改增”后非常容易產生會計核算的不健全,導致偷漏稅款，受到主管部門處罰，甚至引發刑事風險。因此,企業需要在合理范圍內增加會計人員的配備,提高會計人員的專業素質和業務水平,同時相應調整企業會計核算管理制度,以防范新的增值稅制的風險。

三、現階段餐飲業營業稅改增值稅中存在的問題

雖然營改增有諸多好處，但營改增也有局限和弊端。

1.稅收抵扣不到位。調查中，有受訪企業反映，企業的進項購進或支出如果沒有開具增值稅專用發票，或企業存在大量在“營改增“之前購買的固定資產或設備，就容易出現無法完成抵扣或抵扣不到位的情況，給企業帶來經營壓力。

例如，餐飲企業從農民那里買到了蔬菜等，農民是不可能開發票給他的。在我國，不能開發票，國家就不承認這些蔬菜交過稅(實際上很多農民確實從不交稅)，既然不承認交過稅，也不可能承認買進來的這些原材料所產生的進項稅金可以抵扣。這導致了，原本這些企業只要交3%的稅，現在變成6%了，但實際上又沒有抵扣，稅負就大幅度增加了。

2.小規模納稅人無法提供發票。餐飲企業分別向國稅地稅申報賬目，對于企業來說不僅麻煩還增加了人工成本。不少餐飲企業的采購來源與農戶和個體工商戶，無法取得增值稅專用發票，導致增值稅無法抵扣。

3.企業稅負不降反升。服務行業的主要成本是勞動力，租金，物業管理費等，針對這些支出增值稅不能抵扣。調查顯示，超過四成以上的餐飲企業一般納稅人稅負有所增加，部分企業的人工費、房屋租金和物業管理費不能抵扣，而其他可以抵扣的進項稅額也較少，因此這類企業在試點中總體獲益不多，營改增的意義大打折扣。

四、基于“營改增”下餐飲業的應對策略

(一)加強餐飲企業內部管理

基于營改增下，餐飲企業應加強內部控制力度，規范化的內部控制管理工作影響著企業管理的工作展開，有利于實現財務內部控制。內部控制管理的規范化，使得工作內容更加細化，明確分工，了解崗位職責，使得工作流程規范化，有效的減少工作疏忽，有效的運行內部管理，實現控制目的，有效的補充和調整內部控制管理，不斷健全內部控制制度。涉及財政預算、收支平衡、購買、庫存、固定資產等項目，餐飲企業需要建立起相關決策機制，分析、預測重大經濟事務，嚴格審核和預測，減少盲目決策帶來的經濟損失，以此來改正與完善監督體系，使餐飲企業管理適應“營改增”的需求。

(二)加強餐飲企業發票管理

在實行”營改增“后，餐飲企業可以將進項稅額進行抵扣，來降低稅收金額企業整體稅負，但若要增加增值稅抵扣，就要規范取得進項增值稅專業發票，保證開具名稱的規范，名稱有誤會導致無法進行稅額的抵扣。這就要求餐飲企業要建立發票管理制度和流程，合理選擇供應商。企業采購人員在進行原材料采購時，由于只有一般納稅人才能開具增值稅發票，所以采購人員應注意考慮供應商是否為一般納稅人，小規模納稅人無法開具增值稅發票，會使得企業的進項稅額無法抵扣，從而使得企業稅負增加，增加企業的成本費用，所以采購時應盡可能選擇一般納稅人，降低稅負。

(三)加強餐飲企業采購管理

餐飲企業必須加大采購管理力度，相關人員應該銜接好所有環節，同時進行細節處理，安排專人負責物資采購各環節。企業應該在遵循法律法規的基礎上，盡可能使工作流程更加簡潔，改善整體工作效果，避免有人通過繁瑣的規則私自操縱最終采購結果。同時，這樣做可以為后期審計和相關財務管理工作提供便利。

綜上所述，我們發現“營改增”的實施對餐飲企業造成了很大的影響，為了幫助餐飲行業更好地應對“營改增”，企業必須采取一系列行之有效的措施，加強企業內部管控，強化采購管理力度，同時還應對餐飲企業管理制度進行改革與完善。