營改增政策對建筑企業成本管理的影響探析

(湖南新邦建設工程有限公司　湖南　長沙　410000)

一、引言

稅收制度是自建立一個國家時就必須要確定的經濟制度，每一次改革稅收制度都會對我國不同行業的發展產生直接影響。營改增政策是依照我國現實經濟發展狀況而開展的一次稅制改革，這次改革在較大程度上給建筑行業成本管理方面產生了沖擊。

二、“營改增”對建筑企業成本影響

我國現行增值稅稅法把增值稅納稅人分為小規模納稅人以及一般納稅人。臨界點是50萬和80萬，劃分的依據是營業額。營業額低于臨界點的為小規模納稅人，超過該臨界點的為一般納稅人。一般納稅人的稅率有兩檔，分別是：13%、17%；計算小規模納稅人的繳納增值稅依據征收比率進行，其征收率是3%。一般納稅人增值稅可以抵扣進項，可以讓企業實際增值稅稅負得到有效降低，所以企業通常都愿意選擇成為一般納稅人。此外，因為工程項目往往需要大量資金，建筑企業容易滿足一般納稅人標準。所以，本文主要討論“營改增”政策對建筑企業增值稅一般納稅人的影響。

(一)影響建筑企業的稅負。建安工程費用構成里面包含稅金、利潤、間接費以及直接費，其中稅金又包含城市維護建設稅以及營業稅、附加教育費。稅負應該包含建筑企業承接項目總成本里。“營改增”一定會對企業的稅負產生影響影響，從而對企業成本產生影響影響。此外，從整體角度出發，稅負也是構成企業成本的一個因素。為了方便開展分析，假設某建筑企業的年營業額在進行稅改前是100萬元。

稅改前，建筑企業繳納營業稅按營業額的3%進行，另外，假如本期企業盈余，就還要繳納企業所得稅，此外，還要繳納以流轉稅為計算基數的教育費附加以及城市維護建設稅。稅改前企業需要繳納營業稅：100×3%=3萬元；繳納教育費附加及城市建設維護稅=3×(7%+3%)=0.3萬元；教育費附加及城市建設維護稅、營業稅可在企業所得稅稅前扣除，節約企業所得稅等于3.3×25%=0.825萬元；企業實際稅負=0.3+3-0.825=2.475萬元。

實施“營改增”政策后，依據政策內容，企業繳納增值稅按11%的稅率進行計算，同時也需繳納教育費附加和城市維護建設稅，如果假如本期盈余，同樣的，也需要繳納企業所得稅。因為建設市場是買方市場，建筑企業沒有太多的議價能力，其總要價大致保持一致，企業的營業額等于100÷1.11=90.09萬元。假設本期企業的增值稅進項是x，則企業需要交納的增值稅為90.09×11%-x；繳納教育費附加以及城市維護建設稅等于(7%+3%)×(9.91-x)=0.991-0.1x；只有教育費附加和城市維護建設稅能夠扣除在企業所得稅前，增值稅不可以扣除在企業所得稅稅前，因此其節約的企業所得稅等于(0.991-0.1x)×25%；企業需要承擔的實際稅負等于10.65-1.075x。從近年上市的建筑企業的數據可以得出，工程結算成本中，其他費用占10%左右，人工成本占35%，原材料占55%。在這三項成本中，人工成本通常是給第三方勞務公司進行支付，就算在完成全行業“營改增”后，因為勞務公司一般規模不大，且進項較少，其不能開具增值稅發票，一般依照一定比例的征收率征收增值稅，建筑企業的人工成本不能被進項抵扣。對于原材料，因為部分材料和大量“甲供材料”的增值稅采用征收率征收的實際情況(例如，現在我國采用6%的征收率對商品混泥土征收增值稅)，建筑企業在對原材料進行采購時，只能取得較小的增值稅進項發票金額。總而言之，建筑企業只能獲取較少的進項抵扣。通過查詢2008年至2017年國泰安數據庫，計算出53家建筑企業的平均營業成本率為87.01%。在營業額為90.09萬元時，其材料成本=78.39×55%=43.11萬元，營業成本=90.09×87.01%=78.39萬元，即使建筑企業在購買材料都能夠以17%獲取增值稅發票，則其進項等于43.11×17%=7.33萬元。依照上文計算所得，要使建筑企業整體稅負在稅改前后相等，則2.475=10.65-1.075x，得到x為7.60萬元，比7.33萬元大。因此，建筑企業在“營改增”后因為無法得到足夠的增值稅進項來抵扣，其整體的稅負會在一定程度上增大。

(二)影響企業機械使用費。我國從2009年起，實行消費型增值稅，可一次性全額扣除企業購進固定資產所包含的進項。稅改前，建筑業在繳納營業稅的時候，企業進項缺少銷項來抵扣，購進固定資產的增值稅進項依然要計入固定資產原值。稅改后，進項不包含在固定資產的入賬價值中，建筑企業可抵扣進項，入賬金額將在一定程度上降低。構成工程成本的費用中，施工機械的使用費等于：∑(機械臺班單價×施工機械臺班消耗量)，機械臺班單價=臺班養路費及車船使用稅+臺班折舊費+臺班燃料動力費+臺班人工費臺班大修費+臺班安拆費及場外運費+臺班經常修理費。在固定資產入賬的價值減小的時候，對應的，臺班折舊費也會相應，從而降低機械使用費。

(三)影響企業服務和外購材料成本。建筑企業需要大量外購的服務以及貨物。如占較大總成本比例的人工費、材料費通常均為從外部通過購買獲得。稅改前，企業外購的服務以及貨物取得的增值稅發票應計入相應成本，不能進行抵扣。改征增值稅后，企業取得的增值稅發票可以用來抵扣，在售價不變的基礎上，企業將降低外購服務和材料的成本。

三、企業內部管理應對措施

(一)強化稅收的籌劃。營改增后，一方面，建筑企業的整體稅負會有所提高；另一方面，建筑企業在對繳納增值稅進行計算時，要同時考慮銷項和進項。所以，建筑企業既有從進項銷項兩方面著手的籌劃空間，也有降低稅負的稅收籌劃動機。建筑企業在獲取完整客觀的籌劃材料的基礎上，應依照國家相關的稅收政策，對籌劃的切入點進行準確選取，做出最符合企業稅收籌劃的方案，制定出正確的稅收籌劃步驟，讓企業稅負成本得到最大可能的降低。建筑企業籌劃施工原材料采購，籌劃購進固定資產，籌劃納稅人身份。

(二)對價格優惠和進項抵扣進行權衡

在購買服務和材料時，建筑企業既可以選擇從小規模納稅人處購買，也可以從一般納稅人處購買，企業應當怎樣選擇？通常來說，向小規模納稅人購買貨物或者服務，雖然其價格稍低，但建筑企業無法取得進項抵扣，或者即使能夠得到進項抵扣，其抵扣稅率也很低；一般納稅人其價格相對較高，但能夠開具增值稅專用發票，并且可抵扣一般情況下稅率為17%的進項稅額。所以，在決定建筑企業向誰購買時，其核心問題在于增值稅進項抵扣以及價格優惠進行權衡，建筑企業應該對以下三個方面予以重點關注：企業是否有足夠銷項用于抵扣進項以及進項稅率、報價差異。

四、結束語

“營改增”政策正在全國如火如荼的開展，其也是未來我國稅改工作的關鍵部分。稅改會影響到各方利益，牽一發而動全身。“營改增”將降低企業外購服務和材料成本以及機械使用費，增加建筑企業稅負。建筑企業應加強稅收籌劃，來應對稅改帶來的變化。