“三項”專用設備抵免企業所得稅應注意“六點”

王家斌 趙 輝

為了鼓勵購置和實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，《企業所得稅法》規定，企業自2008年1月1日起購置并實際使用的環境保護、節能節水和安全生產專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額。“三項”專用設備抵免企業所得稅的納稅人應當注意以下“六點”：

1.抵免時限。企業當年應納稅額不足抵免的，可以向以后年度結轉，但結轉期不得超過5個納稅年度。并且在5個年度內不論是否有應納稅額，均計算抵免年度。當年應納稅額，是指企業當年的應納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業所得稅法和國務院有關稅收優惠規定以及稅收過渡優惠規定減征、免征稅額后的余額。即對企業享受企業所得稅優惠的應納稅額不擠占設備抵免企業所得稅的指標。

2.專用設備抵免基數的確定。《企業所得稅法》明確，企業購置并實際使用的環保專用設備，可以按專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額。專用設備投資額是指為購買專用設備所支付的價款，但對專用設備價款所含增值稅應當區分情況：如增值稅進項稅額允許抵扣，其專用設備投資額不再包括增值稅進項稅額；如增值稅進項稅額不允許抵扣，其專用設備投資額應為增值稅專用發票上注明的價稅合計金額。企業購買專用設備取得普通發票的，其專用設備投資額為普通發票上注明的金額。專用設備投資額不包括按有關規定退還的增值稅稅款以及設備運輸、安裝和調試等費用；也不包括主體設備正常運行所必備的專屬附件價款。

3.財政資金購置專用設備的抵免。專用設備投資額抵免優惠，僅限于企業利用自籌資金和銀行貸款購置專用設備的投資額，可以按規定抵免企業應納所得稅額；企業利用財政撥款購置專用設備的投資額，不得抵免企業應納所得稅額。對于財政資金不足的部分可以享受10%抵免當年企業所得稅應納稅額的優惠。

4.停止使用專用設備應補繳企業所得稅。按照《企業所得稅法》的立法本意，企業享受稅額抵免優惠的目的是為了鼓勵購置和實際使用環境保護、節能節水、安全生產等專用設備，所以要享受企業所得稅抵免，企業必須實際購置并實際投入使用專用設備，對企業購置專用設備后又在5年內轉讓、出租或沒有使用的，不能達到促進環境保護、節能節水、安全生產的目的，不應享受企業所得稅抵免優惠。應在該專用設備停止使用當月停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。當然，在專用設備使用5年后轉讓、出租專用設備的，不用補繳企業所得稅。比如企業購置專用設備實際已抵減企業所得稅10萬元，在使用3年后轉讓，則應當補繳企業所得稅4萬元（10×2÷5）。

另外，對所轉讓的專用設備，受讓方可以按照該專用設備投資額的10%抵免當年企業所得稅應納稅額；當年應納稅額不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。即受讓方可以延續稅收優惠政策，并且受讓方重新計算企業所得稅抵免年度。但對承租的專用設備所支付的租金價款，不能享受企業所得稅抵免優惠政策。

5.專用設備的范圍。節能節水專用設備按照《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）》執行、環境保護專用設備按照《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄（2017年版）》執行、安全生產專用設備按照《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄（2008年版）》執行。稅務部門在執行稅收優惠政策過程中，不能準確判定企業購置的專用設備是否符合相關技術指標等稅收優惠政策規定條件的，可提請地市級（含）以上發展改革、工業和信息化、環境保護等部門，由其委托專業機構出具技術鑒定意見，相關部門應積極配合。

6.企業申請抵免。按照國務院關于簡化行政審批的要求，進一步優化優惠管理機制，實行企業自行申報并直接享受優惠、稅務部門強化后續管理機制。企業購置節能節水、環境保護、安全生產專用設備，應自行判斷是否符合稅收優惠政策規定條件，按規定向稅務部門履行企業所得稅優惠備案手續后直接享受稅收優惠，稅務部門采取稅收風險管理、稽查、納稅評估等方式強化后續管理。