一個(gè)前后矛盾的稅務(wù)處理引發(fā)的思考

李 洋 韓 冰

近日，某市國稅稽查部門檢查團(tuán)隊(duì)對(duì)某家大型合資熱電企業(yè)開展了納稅檢查，該企業(yè)成立于2004年9月，為增值稅一般納稅人，在國稅部門繳納的稅種有增值稅及企業(yè)所得稅，經(jīng)營范圍為建設(shè)、經(jīng)營、管理天然氣聯(lián)合循環(huán)熱電廠，股東分別為大型國有企業(yè)和知名外資企業(yè)。

涉稅問題

檢查人員通過核查企業(yè)的業(yè)務(wù)合同、審計(jì)報(bào)告、固定資產(chǎn)明細(xì)賬及相關(guān)記賬憑證等資料，發(fā)現(xiàn)如下問題：該企業(yè)竟然對(duì)無償轉(zhuǎn)讓后的固定資產(chǎn)仍在計(jì)提折舊,2012-2015年合計(jì)金額為5131005.72元。

進(jìn)一步檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)于2010年3月，與市屬某電力公司簽訂了某大型電力接入系統(tǒng)設(shè)備產(chǎn)權(quán)移交協(xié)議，協(xié)議約定：按照市國資主管部門的要求，該企業(yè)自愿將其電廠接入系統(tǒng)相關(guān)資產(chǎn)全部移交給市屬某電力公司，移交工作按合同要求于2011年底前完成。

但該企業(yè)的稅務(wù)處理似乎很不尋常：2011年，由于系統(tǒng)設(shè)備轉(zhuǎn)讓完成，該企業(yè)按照賬面余值29075699.16元，一次性計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益，但在當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，考慮到企業(yè)不符合財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除條件，于是全部進(jìn)行了納稅調(diào)增處理。可是在以后的若干納稅年度內(nèi)，又按照該系統(tǒng)設(shè)備剩余折舊期272個(gè)月計(jì)算出年折舊額（月折舊額×12），在2012-2015年每年調(diào)減應(yīng)納稅所得額1282751.43元。

實(shí)際上，從賬務(wù)處理看，被查單位的操作是前后矛盾的，其在2011年將系統(tǒng)設(shè)備賬面余值轉(zhuǎn)入損益，顯然是認(rèn)為設(shè)備已不屬于自己了，那么為什么又在2012——2015年間繼續(xù)計(jì)提折舊，也就是不認(rèn)可自己之前的稅務(wù)處理了？

稅企爭議

針對(duì)此問題，稅企雙方產(chǎn)生了爭議。該企業(yè)認(rèn)為：2011年末，其按照該設(shè)備的賬面余值29075699.16元，一次性計(jì)入當(dāng)期會(huì)計(jì)損益，企業(yè)所得稅匯算時(shí)，已全部進(jìn)行納稅調(diào)增處理。由于該系統(tǒng)設(shè)備為該企業(yè)獨(dú)享使用，必須接入該系統(tǒng)設(shè)備才能完成發(fā)電上網(wǎng)，從而使該企業(yè)的收入得以實(shí)現(xiàn)，因此按照收入與支出配比原則，在以后年度，該企業(yè)仍按照該資產(chǎn)剩余攤銷期，每年稅前列支1282751.43元，即又做出了納稅調(diào)減處理。

稽查局檢查團(tuán)隊(duì)認(rèn)為：第一，通過到受讓方——市屬某電力公司取證，證明該企業(yè)已無償移交出該系統(tǒng)設(shè)備；第二，受讓方——市屬某電力公司已對(duì)系統(tǒng)設(shè)備進(jìn)行固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。綜上所述，應(yīng)對(duì)其按系統(tǒng)設(shè)備攤余價(jià)值繼續(xù)計(jì)提折舊得問題進(jìn)行調(diào)整，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

另一方面，稽查局審理部門認(rèn)為：根據(jù)交易雙方簽訂的系統(tǒng)設(shè)備產(chǎn)權(quán)移交協(xié)議中相關(guān)條款之規(guī)定，該企業(yè)已不具有該系統(tǒng)設(shè)備相關(guān)資產(chǎn)的所有權(quán)，而應(yīng)是市屬某電力公司擁有該資產(chǎn)所有權(quán)，因此該企業(yè)不可以就該系統(tǒng)設(shè)備繼續(xù)計(jì)提折舊。

最終處理

針對(duì)前述問題，稅務(wù)部門最終處理結(jié)果如下：

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條：“企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。”之規(guī)定，調(diào)增該企業(yè)2012——2015年各年應(yīng)納稅所得額1282751.43元。

思考與建議

本案獨(dú)特之處在于，資產(chǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移后，受讓方雖然擁有了所有權(quán)，但由于生產(chǎn)經(jīng)營的需要，該系統(tǒng)設(shè)備仍由轉(zhuǎn)讓方即被查單位繼續(xù)使用。在檢查中，被查單位一直在單純地強(qiáng)調(diào)其稅務(wù)處理的原則是基于收入與成本的配比，當(dāng)然，從現(xiàn)實(shí)情況來看，此種主張不能說完全沒有道理，然而看一個(gè)問題，不能只從局部去研判，更要從整體的角度來審視，即無論會(huì)計(jì)上還是稅法上，計(jì)提折舊的基礎(chǔ)都是基于所有權(quán)而來，而從目前已有的證據(jù)來看，系統(tǒng)設(shè)備產(chǎn)權(quán)已不屬于被查單位所有。此外，檢查人員對(duì)受讓方企業(yè)開展的協(xié)查，也發(fā)現(xiàn)受讓方企業(yè)正是基于取得了系統(tǒng)設(shè)備所有權(quán)，而已對(duì)其開始計(jì)提折舊。因此，從整體上看，同一固定資產(chǎn)被兩家企業(yè)在同時(shí)計(jì)提折舊，違背了企業(yè)所得稅法的立法宗旨，是明顯的侵蝕稅基行為。基于此，稅務(wù)部門最終沒有認(rèn)可被查單位的稅務(wù)處理和其陳述主張。

在日常稅務(wù)檢查中，稅務(wù)部門常常發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)愿意從自己的主觀意愿出發(fā)來理解和應(yīng)用稅法，做出對(duì)自己有利的解釋，看上去也并無不可之處，但是由此產(chǎn)生了政策運(yùn)用的偏差也只能由企業(yè)自己負(fù)責(zé)。實(shí)際上，雖然本案中涉及的問題情況特殊，但企業(yè)完全可以通過合理的稅務(wù)策劃安排，尋求其他辦法進(jìn)行處理，實(shí)現(xiàn)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，而這也正是筆者認(rèn)為的企業(yè)在面臨特殊涉稅業(yè)務(wù)時(shí)，積極應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的正途。