工商登記制度改革對稅收征管的影響及建議

黎 濤

自2014年3月落實工商登記制度改革以來，山東省鄆城縣國稅局按照便捷高效、寬進(jìn)嚴(yán)管的原則，大幅簡化登記資料和流程，轄區(qū)內(nèi)市場主體數(shù)量快速增長，個體私營經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅猛，農(nóng)民專業(yè)合作社規(guī)模化趨勢增強(qiáng)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)持續(xù)優(yōu)化，第三產(chǎn)業(yè)納稅人增長強(qiáng)勁，但這些潛在的稅源離形成真正的稅收還有很大的距離，稅收征管面臨諸多難題和挑戰(zhàn)。

一、工商登記制度改革對稅收征管的影響

工商登記制度改革雖然釋放出巨大的政策紅利，市場主體快速增長，但對稅收征管的影響不可忽視。

1.社會誠信體系還不健全。我國當(dāng)前推行的工商登記制度改革符合國際慣例，也走在了國內(nèi)諸多改革的前沿，但相應(yīng)的軟、硬件配套措施并未跟上改革的步伐。從軟件配套措施看，主要是企業(yè)自治、行業(yè)自律、社會共治的社會誠信制度尚不完備。從硬件層面看，雖然非常需要建設(shè)一個強(qiáng)大的信用公示平臺，但目前信用公示平臺顯示的信息只有企業(yè)的基本情況，企業(yè)信用等級、嚴(yán)重違法企業(yè)名單等信息還未列入其中。社會誠信體系還不健全，增加了稅收管理的難度。

2.稅務(wù)登記信息嚴(yán)重失真。工商登記制度改革后，工商登記政策變得相對寬松，大量按照改革之前的標(biāo)準(zhǔn)不符合準(zhǔn)入條件的、資質(zhì)較差的民事主體也獲得了工商主體的資格，成為新的納稅人。但是，在后續(xù)稅務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)，部分納稅人描述的經(jīng)營范圍很廣，僅從納稅人登記的經(jīng)營范圍難以準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營主業(yè)，給稅收管轄權(quán)的界定帶來難題。另外，部分新增市場主體存在法定代表人或業(yè)主不實、經(jīng)營項目與實際不符、經(jīng)營地址不符、電話號碼錯誤等突出問題，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法和納稅人取得聯(lián)系，稅務(wù)登記信息失真直接增加了后續(xù)稅務(wù)管理工作難度。

3.稅務(wù)登記率呈下降趨勢。從2014年3月至2017年8月新辦稅務(wù)登記情況看，部分市場主體未按期辦理稅務(wù)登記。從原因來看，一是新政策推出后，注冊主體數(shù)量明顯增加，但30%左右的是未實際營業(yè)的“僵尸企業(yè)”；另外，部分企業(yè)急于享受政策紅利，未做好充足準(zhǔn)備，在不具備軟硬件設(shè)施和人員的情況下就草率成立公司，導(dǎo)致遲遲不能正常營業(yè)。二是推行“三證合一”后，注冊主體在領(lǐng)取“一照一碼”營業(yè)執(zhí)照后，不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證，部分納稅人錯誤地認(rèn)為取消了稅務(wù)登記環(huán)節(jié)，主觀或客觀上逃避納稅義務(wù)，使得稅務(wù)登記戶數(shù)和市場主體數(shù)量產(chǎn)生差距。

4.發(fā)票管理面臨新的挑戰(zhàn)。原有的稅務(wù)管理以工商登記中的經(jīng)營范圍、注冊資本為基礎(chǔ)信息，予以稅種核定、發(fā)票管理。注冊資本認(rèn)繳后，企業(yè)注冊資本參考價值降低，稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)票用量審核上失去了一個重要依據(jù)，且現(xiàn)在增值稅一般納稅人資格實行登記制、一般納稅人申請專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不需事前進(jìn)行實地查驗，極易導(dǎo)致部分企業(yè)通過虛假注冊虛開增值稅專用發(fā)票的問題。從當(dāng)前全國稅務(wù)稽查涉案的情況看，虛開虛抵專用發(fā)票的現(xiàn)象極為普遍，應(yīng)當(dāng)引起各級稅務(wù)部門的注意。

5.新增納稅人實現(xiàn)稅收少。2014年3月至2017年8月，剔除營改增試點擴(kuò)圍的影響，新辦稅務(wù)登記的納稅人實現(xiàn)稅收占同期國內(nèi)稅收收入的1.2%，戶均稅收貢獻(xiàn)3.28萬元，戶均稅收貢獻(xiàn)低于2014年2月底的14.57萬元。分析原因，一是新辦經(jīng)濟(jì)體多以中小企業(yè)和個體為主，享受稅收優(yōu)惠政策較多，實現(xiàn)稅款較少。截止2017年8月底，全縣個體工商登記戶數(shù)不足起征點比例為82.15%，比2014年2月底不足起征點的比例高出1.89個百分點。二是部分納稅人為了享受稅收優(yōu)惠、套取國家惠農(nóng)資金或物資，剛成立了農(nóng)民專業(yè)合作社，辦理了稅務(wù)登記，但并沒有實現(xiàn)稅收。

二、應(yīng)對登記制度改革加強(qiáng)稅收征管的建議

面對工商登記制度改革帶給稅收征管的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取多項有效措施，加強(qiáng)稅收征管，減少稅收流失，積極穩(wěn)妥地推行稅收風(fēng)險管理，著力構(gòu)建獎懲并行的稅收信用體系，努力把納稅主體管住、管好，促進(jìn)稅收穩(wěn)定增長。

1.加大稅收宣傳力度，強(qiáng)化初始登記管理。一是加大宣傳力度，提高稅務(wù)登記率。充分依托廣播、電視、報刊、網(wǎng)絡(luò)等媒體，宣傳稅法基礎(chǔ)知識，制作“稅務(wù)登記宣傳頁”在發(fā)放營業(yè)執(zhí)照時發(fā)放，告知發(fā)生納稅義務(wù)到稅務(wù)部門辦理相關(guān)手續(xù)，建立應(yīng)登記未登記納稅人巡訪機(jī)制。同時，加強(qiáng)社會監(jiān)督，完善舉報機(jī)制，曝光違法案件，提高社會公眾協(xié)稅護(hù)稅熱情，營造良好的社會氛圍，不斷提高稅務(wù)登記率。二是注重基礎(chǔ)管理，提高登記信息準(zhǔn)確率。加強(qiáng)對新開業(yè)納稅人稅務(wù)登記管理，明確主營業(yè)務(wù)，對一時無法確定主營業(yè)務(wù)的，主動與企業(yè)溝通，必要時與工商局、地稅局等溝通協(xié)調(diào)，聽取企業(yè)的意見，并由其出具主營業(yè)務(wù)情況的說明，依法判斷稅收管轄權(quán)，力爭做到錄入一戶、完善一戶、準(zhǔn)確一戶。另外，要加強(qiáng)對稅務(wù)登記情況的查詢，及時進(jìn)行電話回訪或?qū)嵉刈咴L，對錯誤信息及時更正。

2.注重日常嚴(yán)查細(xì)管，加強(qiáng)發(fā)票風(fēng)險應(yīng)對。完善稅收風(fēng)險管理機(jī)制，認(rèn)真查找梳理關(guān)鍵風(fēng)險點，建立科學(xué)的風(fēng)險模型，加強(qiáng)風(fēng)險分析應(yīng)對。一是嚴(yán)格發(fā)票的領(lǐng)購。對新開業(yè)納稅人初次領(lǐng)用發(fā)票，要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定辦理，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證明材料；對新增納稅人已領(lǐng)用發(fā)票但未及時申報的，采取限制供應(yīng)發(fā)票、實地核查等應(yīng)對措施；對工商部門列入企業(yè)異常名錄的納稅人采取限制供應(yīng)發(fā)票措施。充分利用增值稅發(fā)票升級版系統(tǒng)，通過網(wǎng)絡(luò)實時監(jiān)控和掌握納稅人的發(fā)票開具信息，并與其經(jīng)營、申報信息進(jìn)行分析比對，對違法違規(guī)使用發(fā)票行為嚴(yán)加防范。二是對“一址多照”、“一照多址”的納稅人，重點關(guān)注其發(fā)票開具量突增、當(dāng)月領(lǐng)用發(fā)票全部頂格開具等行為，以及既設(shè)立一般納稅人又設(shè)有小規(guī)模納稅人、且行業(yè)相似的行為，根據(jù)風(fēng)險大小，開展納稅提醒、專項分析和納稅評估。

3.強(qiáng)化政府部門協(xié)作，推進(jìn)納稅信用建。一是強(qiáng)化部門協(xié)作，提高信息共享程度。要充分發(fā)揮政府對社會綜合治稅工作的領(lǐng)導(dǎo)作用，建立工商、稅務(wù)、質(zhì)監(jiān)、銀行、房管、醫(yī)保、公安等相關(guān)部門的市級信息交換平臺，并設(shè)立專門辦事或主管機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織和協(xié)調(diào)信息交換工作，實現(xiàn)綜合涉稅信息即時集中、共享，形成多部門參與、多環(huán)節(jié)控制、齊抓共管的稅收治理新格局，把改革帶來的不利影響轉(zhuǎn)化為有利因素。二是實行獎懲并行，推進(jìn)納稅信用建設(shè)。一方面，稅務(wù)部門不僅要為誠信納稅人提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，還要將信用良好的納稅人及時向社會公開，使納稅信用成為一種資源，得到社會的認(rèn)可和尊重。另一方面，對納稅失信進(jìn)入“黑名單”納稅人實施禁止高消費(fèi)、限制融資、限制取得政府供應(yīng)土地和政府性資金支持、阻止出入境等懲戒。通過獎懲并用，促進(jìn)納稅信用的整體提升，逐漸降低工商登記制度改革帶來的涉稅風(fēng)險，全面提高納稅主體的稅法遵從度。