變動成本法在企業經營決策中的應用探析

(天津財經大學　天津　300200)

一、引言

如今我國經濟的發展較為迅速。在日漸激烈的市場競爭背景下，具備成本的優勢的企業必然能掌握產品銷售的主動權，并能促進自身的發展。現階段企業的生產技術不斷進步，從而使資本有機構成逐漸地提高，因而必須對固定成本加以合理有效地處理。變動成本法注重的卻是企業真正的成本，是依據成本性態分析來確定產品成本，因此變動成本法具備明顯的優勢，更有利于企業制定更加合理的生產經營決策以及有效地改善其內部管理。本文以變動成本法的理論知識為基礎，評價變動成本法的應用情況，為其他企業積極應用變動成本法提供一定的借鑒意義。

二、變動成本法的基本概念

變動成本法注重產品真實的成本，當產量變動時，一些成本也會發生相應的變動，這類成本被認為是產品真實的成本,才能組成產品成本。固定制造費用與產品的實際生產量無數量上的相關聯系，與會計期間有著密切的聯系。

三、變動成本法的應用評價及建議

(一)變動成本法的優點

1.更符合“收入與費用相配比”這一會計原則的要求

在變動成本法下，與產量有緊密聯系的變動成本應計入產品成本，而當產品銷售出去時，已銷產品的成本應轉為與當期的銷售收入所相互配比的銷售成本。而固定制造費用與產量無關，在一定條件下數額是固定不變的，故將其計入與當期收入所相互配比的當期費用。

2.促使管理層重點關注銷售環節，防止盲目生產

依據完全成本法計算得到的利潤與產品產量之間有著緊密聯系,使管理層只重視生產而忽視產品銷售情況。而運用變動成本法得到的利潤與產品銷售量有關，它是與產品產量和期末存貨的產量無關的，這將促使管理者重點關注銷售環節，防止因過度生產導致企業發生巨大損失。

3.為企業短期經營決策提供重要的會計信息

基于成本與業務量的關系，變動成本法提供了變動成本、貢獻毛益及稅前利潤等會計信息，有助于管理者進行貢獻毛益分析和本量利分析，也有助于管理當局預測盈虧平衡點，劃目標利潤、目標成本和目標銷售量，進而促使管理者正確地進行短期經營決策。

4.簡化成本核算工作

在運用變動成本法時，應直接將固定制造費用計入期間成本，從而簡化了成本核算量，避免了相關會計人員根據主觀意愿隨意分攤間接費用，提高了會計信息的質量。

(二)變動成本法的局限性

1.不符合傳統成本概念的相關要求

按照傳統的成本概念，固定制造費用應作為非生產成本計入到產品成本中，這符合會計準則的要求，也被用來編制對外財務報表。而變動成本法要求將固定制造費用列入期間成本，在此方法下編制的會計報表不能被企業外部的相關利益者所承認。

2.不能滿足長期經營決策的需要

在長期內，隨著技術的進步、經營規模的變動及通貨膨脹的影響，單位變動成本和固定成本不會一直是固定的，變動成本與固定成本界限的劃分也會受到影響。因此通過使用變動成本法得到的邊際貢獻等經濟信息，只可用于經營規模不變的短期決策，而不適合長期決策。

3.難以精確地劃分固定成本和變動成本

在企業的實際生產中，變動成本與固定成本之間并不存在清晰的分離界限，大部分成本表現為混合成本，對其分解本身就比較復雜，需要的工作量較大。技術測定法、回歸分析法等分解方法都不可避免地帶有估測的成分，分解結果不可能絕對的精確，很大程度上取決于會計人員的主觀隨意性。企業甚至無法采用現有的方法對一些混合成本進行準確地分解，這更加增大了成本核算工作的復雜程度。

(三)對變動成本法應用的建議

1.彌補其在成本概念要求方面的不足

企業應借鑒完全成本法在某些方面的優越性，將兩者的優勢相結合，從而彌補變動成本法在某些方面的不足之處。同時應更加科學地優化固定成本的計算和處理，使變動成本法的計算結構更加貼合客觀實際。此外，其應用應與企業自身特點相結合，促進企業的成本核算工作更加科學化和合理化。

2.采用“結合制”這種成本核算的方法

采用結合制進行企業成本的核算比較實用，能同時為企業的內外部信息使用者提供企業的信息；并且合理地設立會計科目進行相應的會計處理，從而使“結合制”這一成本核算方法更完善地應用于企業的經營決策中。

3.使用適宜的方法精確地劃分變動成本與固定成本

企業要提高會計人員的綜合素質，將其實際生產經營中發生的混合成本納入重點考慮的范疇，并努力尋求更加合理的計算方法和分解方法，同時可靈活運用各種方法拆解混合成本中難以分解的部分。變動成本與固定成本的劃分應按照企業產品生產的實際情況，也應當根據不同產品的生產特點。隨著生產范圍的變化，會計人員也要根據新的環境變化并結合成本性態進行精確劃分。

四、結論

市場經濟的迅速發展對成本核算方法提出了高層次的要求。企業在生產經營中對成本信息有著不同的需要，而與完全成本法相比，變動成本法更適合企業的信息需求，它能為企業短期經營決策提供重要的會計信息。變動成本法以其獨有的優勢使其成為現代市場經濟條件下的必然選擇，逐漸應用于我國企業的經營決策中，但在其應用過程中仍存在著許多局限性，因而需要加強變動成本法的理論研究并做更深層次的實踐性探討，將變動成本法與企業的實際情況結合起來，使變動成本法在我國企業經營決策的應用中逐漸完善且能得到更為廣泛的應用。