我國(guó)商業(yè)銀行全面預(yù)算管理研究

一、引言

全面預(yù)算管理起源于20世紀(jì)20年代泰羅的科學(xué)管理理論，是與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)的保障制度，是全面整合企業(yè)業(yè)務(wù)流、信息流、資金流和人力資源流的管理制度。我國(guó)財(cái)政部、國(guó)資委于21世紀(jì)初聯(lián)合推動(dòng)企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理以來(lái)，全面預(yù)算管理在企業(yè)中已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用。

隨著銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，全面預(yù)算管理在商業(yè)銀行中的作用越來(lái)越重要，它有利于提升銀行的整體價(jià)值、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與戰(zhàn)略方向的相互統(tǒng)一、長(zhǎng)期發(fā)展與短期利益的協(xié)調(diào)。但是，在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中出現(xiàn)了許多問(wèn)題，如預(yù)算與銀行的整體戰(zhàn)略相脫節(jié)、預(yù)算的準(zhǔn)確程度不高、預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的把控能力不強(qiáng)、預(yù)算管理重編制輕執(zhí)行以及預(yù)算控制和考核體制不健全等。

二、商業(yè)銀行推行全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題及原因

（一）全面預(yù)算管理未能與戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

商業(yè)銀行在制定預(yù)算管理戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)并沒(méi)有結(jié)合自身的實(shí)際情況，只是機(jī)械性的執(zhí)行上級(jí)對(duì)下級(jí)所下達(dá)的任務(wù)，戰(zhàn)略目標(biāo)不夠明確；大部分商業(yè)銀行在實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程中，只是將其停留在財(cái)務(wù)管理角度，并沒(méi)有提升到戰(zhàn)略層次，無(wú)法與銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合；目前很多商業(yè)銀行患嚴(yán)重的“近視眼”疾病，他們只重視銀行短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，企圖追求高額利潤(rùn)，對(duì)貸款者的信用審查不夠，隨意放款，忽視了銀行的長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）全面預(yù)算管理的準(zhǔn)確程度較差

我國(guó)大部分商業(yè)銀行在預(yù)算時(shí)僅采用增量預(yù)算的方法，方法模式過(guò)于簡(jiǎn)單，當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生較大變化時(shí)，全面預(yù)算的金額會(huì)受到基期不合理因素的干擾，導(dǎo)致全面預(yù)算金額不準(zhǔn)確。此外，很多部門(mén)經(jīng)理在編制預(yù)算時(shí)，偏好于多報(bào)預(yù)算，企圖獲得更多的資金，在得到資金時(shí)，也傾向于將其全部花出去，這樣下期就能得到更多的資金，這種無(wú)限循環(huán)的過(guò)程造成了銀行業(yè)資源的浪費(fèi)，部分有價(jià)值創(chuàng)造力的單位和部門(mén)未必能得到較多的財(cái)務(wù)資源而某些價(jià)值創(chuàng)造力低下的分行機(jī)構(gòu)卻能得到較多的資源。還有很多商業(yè)銀行并沒(méi)有意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，預(yù)算責(zé)任并沒(méi)有分配給每一位員工，大部分商業(yè)銀行的預(yù)算管理主要集中在財(cái)務(wù)部門(mén)等部門(mén)，無(wú)法根據(jù)準(zhǔn)確及時(shí)的信息來(lái)編制預(yù)算，造成了銀行的預(yù)算管理準(zhǔn)確度不高，效率低下。

（三）全面預(yù)算管理未細(xì)化到產(chǎn)品預(yù)算

現(xiàn)在大部分商業(yè)銀行僅僅實(shí)現(xiàn)了分機(jī)構(gòu)和分部門(mén)預(yù)算，對(duì)分產(chǎn)品預(yù)算很難實(shí)現(xiàn)，這就使得銀行無(wú)法細(xì)分成本收益，難以按照集約化經(jīng)營(yíng)的要求對(duì)每一經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行管理；其次，管理層對(duì)產(chǎn)品預(yù)算的重視程度不夠，只關(guān)心自己任期期間的利益，所以?xún)A向于投資于收益較高或者期限較長(zhǎng)的產(chǎn)品，而對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)、凈現(xiàn)值等指標(biāo)的把控程度不足。

（四）全面預(yù)算管理的預(yù)算控制以及考核體制不健全

目前，大部分商業(yè)銀行實(shí)行了全面預(yù)算管理。但是，其中一些銀行在預(yù)算編制完成后就將其擱在一邊，重編制，輕執(zhí)行的情況普遍發(fā)生。即使部分商業(yè)執(zhí)行了預(yù)算編制，也不能對(duì)其進(jìn)行有效的事中控制和預(yù)算調(diào)整，部分商業(yè)銀行在連續(xù)幾個(gè)年度內(nèi)始終采用相同的預(yù)算金額來(lái)進(jìn)行衡量，無(wú)法適應(yīng)金融行業(yè)的動(dòng)態(tài)發(fā)展變化。最后，全面預(yù)算管理也沒(méi)有建立有效的績(jī)效考核機(jī)制，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)利益作為前提，商業(yè)銀行的員工就很難有動(dòng)力去保證預(yù)算的執(zhí)行，這也進(jìn)一步造就了全面預(yù)算管理輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。

三、優(yōu)化商業(yè)銀行全面預(yù)算管理的建議

商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理，是在仔細(xì)分析市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、顧客需求和銀行整體戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上，編制銀行的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，進(jìn)而將長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)計(jì)劃劃分為預(yù)算期內(nèi)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，確定本行的短期目標(biāo)，編制機(jī)構(gòu)預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算和部門(mén)預(yù)算，進(jìn)一步具體到銀行的業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算。在執(zhí)行預(yù)算的過(guò)程中要注意將責(zé)任分配給每個(gè)單位甚至每個(gè)個(gè)人，這樣有利于不斷發(fā)現(xiàn)非增值作業(yè)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行的股東價(jià)值最大化的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（一）商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合

商業(yè)銀行要健康成長(zhǎng)，發(fā)展是硬道理，戰(zhàn)略是關(guān)鍵。商業(yè)銀行的全面預(yù)算編制，第一步要制定銀行的整體戰(zhàn)略目標(biāo)。商業(yè)銀行是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，在制定戰(zhàn)略時(shí)要特別注意把控風(fēng)險(xiǎn)?？梢愿鶕?jù)SWOT分析法確定本銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)。首先，銀行要對(duì)金融行業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析，認(rèn)識(shí)到外部環(huán)境變化給銀行帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，并結(jié)合銀行自身的實(shí)際情況，分析自身所具有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，制定自身的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。然后通過(guò)對(duì)銀行的作業(yè)鏈進(jìn)行分析，制定出分機(jī)構(gòu)、分部門(mén)、分產(chǎn)品的預(yù)算。

（二）商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理要細(xì)化到產(chǎn)品

商業(yè)銀行的全面預(yù)算要?jiǎng)?chuàng)新性的引入分產(chǎn)品預(yù)算，具體做法是借助內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格、費(fèi)用還原和風(fēng)險(xiǎn)撥備等銀行內(nèi)部財(cái)務(wù)工具，對(duì)銀行各產(chǎn)品的規(guī)模、價(jià)格、費(fèi)用和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行核算，形成產(chǎn)品預(yù)算報(bào)告，進(jìn)一步形成專(zhuān)業(yè)部門(mén)的預(yù)算報(bào)告。在結(jié)合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建產(chǎn)品預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全方位、全過(guò)程、全員的管理和控制。

（三）商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理要注重提高準(zhǔn)確度

在商業(yè)銀行的價(jià)值鏈分析基礎(chǔ)上，對(duì)每一機(jī)構(gòu)、每一部門(mén)、每一產(chǎn)品制定業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。在制定業(yè)務(wù)預(yù)算時(shí)，要注重營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、采購(gòu)、期間費(fèi)用等指標(biāo)的預(yù)算。其中，營(yíng)業(yè)成本的預(yù)算可以按照利息支出的變動(dòng)成本、業(yè)務(wù)管理費(fèi)用的固定成本等來(lái)進(jìn)行預(yù)算；在制定資本預(yù)算時(shí)，要注重固定資產(chǎn)投資、權(quán)益性資本投資、債券投資等指標(biāo)的預(yù)算；在制定籌資預(yù)算時(shí)，要比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)出資金需要量，然后確定資金來(lái)源和結(jié)構(gòu)，確定出權(quán)益資本的需要量以及其他籌資方式；在制定財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)，要注重?fù)p益預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)算等指標(biāo)的預(yù)算。其次，在制定預(yù)算時(shí)，利率水平變化、市場(chǎng)環(huán)境變化等會(huì)造成預(yù)測(cè)與實(shí)際的偏差。所以，銀行在制定預(yù)算時(shí)，要給予其一定的彈性，除了采用增量預(yù)算外，還可以采用的方法有零基預(yù)算法、固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等，根據(jù)銀行自身的情況采用不同的方法，使得全面預(yù)算更加的準(zhǔn)確。

（四）商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理要建立健全控制與考核機(jī)制

商業(yè)銀行在對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況事后控制的基礎(chǔ)上，更應(yīng)該注重加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的事前控制和事中控制與調(diào)整，當(dāng)銀行的外部環(huán)境如利率水平發(fā)生重大變動(dòng)導(dǎo)致銀行的價(jià)值鏈改變進(jìn)而對(duì)整體戰(zhàn)略作出調(diào)整時(shí)，全面預(yù)算也隨之實(shí)現(xiàn)了動(dòng)態(tài)的調(diào)整，如此反復(fù)的循環(huán)，使商業(yè)銀行的全面預(yù)算的準(zhǔn)確程度提高。

績(jī)效考核機(jī)制有利于推動(dòng)商業(yè)銀行的全面預(yù)算管理機(jī)制的執(zhí)行，實(shí)際費(fèi)用低于預(yù)算費(fèi)用，并不一定說(shuō)明商業(yè)銀行的費(fèi)用控制情況良好，因此，不能僅僅依靠費(fèi)用項(xiàng)目的高低來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算管理執(zhí)行情況的好壞。最好的方法是采用平衡計(jì)分卡的形式，將考核指標(biāo)分為財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)、長(zhǎng)期指標(biāo)與短期指標(biāo)，并對(duì)各指標(biāo)確定不同的權(quán)重以此來(lái)評(píng)價(jià)各部門(mén)形成的預(yù)算差異，對(duì)有利差異進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)不利差異進(jìn)行處罰，這樣有利于改善預(yù)算管理重編制，輕執(zhí)行的現(xiàn)狀。同時(shí)根據(jù)部門(mén)績(jī)效對(duì)優(yōu)秀員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，也有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性去保證預(yù)算的執(zhí)行。