消費稅的納稅籌劃
——以白酒企業A公司為例

莫鳳蓮

一、消費稅納稅籌劃概述

隨著我國經濟的不斷快速發展、市場競爭越來越激烈，為了生存和發展得更好，企業不得不面臨生產方式的轉變，不僅要擴大生產，提高銷售的市場占比，還要考慮降低各種費用。當一個企業各項業務慢慢處于穩定的情況下，營業收入的增長和制造費用、銷售費用等的降低就有一定的限度。因此，納稅籌劃將成為企業降低費用的一個重要途徑。

納稅籌劃是指，企業相關人員根據財務管理和稅務管理的知識，在不違反稅法的情況下，對企業所要繳納的各種稅負進行規劃，主要是事前和事中的規劃，期望可以通過納稅籌劃降低企業稅負成本，達到為企業節稅的效果。企業可以通過梳理自身的各項業務，制定多個納稅籌劃的方案，選擇最優的方案，減少稅費支出。

根據稅法相關的定義，消費稅是對特定的消費品和消費行為征收的一種稅，并非所有的企業都需要繳納，其中，白酒行業就在消費稅的征收范圍內，而且其消費稅的稅負整體來說比較重。本文主要以白酒企業A公司為例探討消費稅的納稅籌劃，在生產、銷售過程中，成功的消費稅納稅籌劃不僅可以幫助企業減少稅負成本，向利潤最大化的財務目標靠近，還可以提高企業的總體競爭力。

二、白酒企業消費稅納稅籌劃分析

白酒企業繳納消費稅比重較大，對于較重的消費稅稅負來說，A公司可以通過納稅籌劃方法來降低稅收負擔，幫助企業更好地發展。

根據2009年1月1日我國正式頒布的《消費稅暫行條例》中的相關規定，對于白酒生產企業的消費稅，其計征標準是在生產白酒并出廠的環節要進行復合計稅，即繳納從價計征的20%和從量計征的每斤0.5元的白酒消費稅。

消費稅應納稅所得額=應稅銷售額×比例（比例稅率為20%）+應稅銷售額×固定稅率（固定稅率為0.5元/每斤）。

從上述公式可以看出，影響應納稅額的因素是應稅銷售額和稅率。稅率是國家規定的，無法改變，因此，降低計稅價格是消費稅稅收籌劃中最重要的方法。降低計稅價格，最直接的方法就是盡可能地降低產品的銷售價格，這就需要降低生產企業的成本和費用。為了降低銷售價格，本文主要提出以下三種辦法：

（一）設立獨立核算的運輸部門

企業在采購和供應過程中,會發生采購成本，如運輸費用、裝卸費用，差旅費用，保險費等等。對于A公司來說，企業年度銷量很高,相應的運輸成本所占的比重非常大，公司可以設立自己的運輸車隊，設立獨立核算的運輸部門，經過這樣的操作，所出售商品的成本會減少，商品的定價會相應減少，從而達到降低消費稅的目的。

案例：假設A公司酒類產品銷售1000噸酒應繳消費稅額，有如下兩個方案。

方案1：A公司以1萬元每噸的價格對外銷售。

應納消費稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=2001000（元）

方案2：A公司設立獨立核算的運輸部門后，酒的價格可定在9000元每噸。

應納消費稅=1000×9000×20%+1000×2×0.5=1801000（元）

根據方案1和2可以得出可節稅額為：200000元

（二）設立獨立核算的銷售機構

酒類企業在生產、加工的過程中需要繳納消費稅，在之后的銷售過程中，由于消費稅已經包含在商品的價格之中，企業就不用再繳納消費稅，只需要繳納增值稅。這樣，A公司可以下設一個獨立核算的銷售部門，A公司用較低的價格，將生產出來的商品出售給其設立的獨立核算的銷售部門，這樣就可以減少A公司的應稅銷售額，從而減少應納消費稅。同時，銷售部門在對外的銷售過程中，只需要繳納增值稅,不用再繳納消費稅，這樣可以減少整個公司的消費稅,但增值稅保持不變。

案例：假設A公司酒類產品銷售1000噸酒應繳消費稅額，有如下兩個方案。

方案1：A公司直接以1萬元每噸的價格對外銷售。

應納消費稅=1000×10000×20%+1000×2×0.5=5001000（元）

方案2：A公司按照銷售給其他批發商的最低價格7000元每噸，銷售給下設的銷售部門，銷售部門再以10000元每噸的價格對外銷售。

應納消費稅=1000×7000×20%+1000×2×0.5=3501000（元）

根據方案1和2可以得出可節稅額為：1500000元

應該注意的是，在這個納稅籌劃過程中，企業銷售給下級部門的銷售價格不能明顯偏低，如果價格太低，稅務機關可能會認定銷售價格過低，違反了公平交易的原則，稅務機關可以重新調整銷售價格來計征消費稅。

（三）對包裝物收取押金來降低產品計稅價格。

商品按出售價格來計算消費稅的這部分，如果這些商品的包裝物連同產品銷售，商品的價格就會變高，導致包裝物也征收了消費稅。因此，企業可以把包裝物這部分成本分出來，以押金的方式來收取，不計入產品的出售價格中，這樣可以降低商品的應稅價格，最后，如果購買方將包裝物保存完好并在規定的時間內退回，可以退還購買方的押金。比如，我們常見的啤酒銷售中，啤酒瓶就是收取押金的方式，這樣既節約了成本，又非常環保。

案例：A公司銷售白酒100瓶，每瓶1500元，每瓶重0.5kg，其中包裝物價款100元。

方案1：企業連同包裝物一并銷售，銷售額為150000元。

應納消費稅=150000×20%+0.5×100=30050（元）

方案2：包裝物不同商品一起銷售，而是采用收取包裝物押金的方法，規定購買方在保證包裝物完好的情況下，可以退還押金。

根據案例，企業收取包物押金10000元。

應納消費稅=140000×20%+0.5×100=28050（元）

這樣，方案2比方案1節約消費稅2000元，并且可以從銀行獲得10000元押金所產生的利息，同時，也提高了資源使用效率。

三、消費稅籌劃的風險與對策

（一）消費稅納稅籌劃存在的風險

納稅籌劃是一把雙刃劍，它雖然可以使企業提高利潤和競爭力，但在開展消費稅納稅籌劃的同時，也存在一定的風險。

1.消費稅減少，可能會導致其他稅種增加。企業經過合理的消費稅納稅籌劃后，企業所繳納的消費稅應該會有所減少，但是有可能會影響到增值稅、企業所得稅等其他稅種金額的變化，導致企業整體的稅費支出反而增加，這樣的消費稅納稅籌劃就是失敗的，因為企業所期望的是總體稅負下降，并不僅僅是某一個稅負降低。

2.稅收法律政策很難把握。納稅籌劃必須在法律允許的范圍內進行，一旦觸犯法律，就不是納稅籌劃，而是犯法了，這樣會導致企業受到稅務機關的懲罰，對企業來說經濟和信譽都會受到打擊。根據稅法的相關理論，可以清楚地界定納稅籌劃和偷漏稅的不同之處，但是在實際工作中，企業籌劃人員很難清晰區分這兩者的關系，由于稅法在不斷變化，而且存在許多不確定的內外因素，納稅籌劃的結果具有不確定性。

3.辦稅人員的綜合素質不高。很多企業的辦稅人員，多是企業的會計兼任，這就會有一個現象，大部分的辦稅人員并沒有專門學過稅法的相關知識，對納稅籌劃理解的并不透徹，在這種情況去做納稅籌劃，反而會適得其反，增加風險。

（二）消費稅納稅籌劃風險的對策

1.全面考慮，制定多個方案。企業在進行納稅籌劃時，應當考慮周全，避免減少了消費稅，導致其他稅種增加的情況，可以制定多個方案，通過方案之間的對比，采用最大限度的提高企業整體利益，而不是單純降低消費稅金額最多的最優方案。

2.全面了解、學習相關稅務知識。企業需要知道現行稅法是否適用，有無違法。由于稅收政策有變動，因此更要密切關注和學習，及時對納稅籌劃方案做出調整，避免造成違法行為。企業可以通過國家稅務局網站，訂閱稅務相關的雜志來獲取信息，同時，企業也應該和稅務部門保持良好的溝通關系。

3.全面掌握企業的內部信息。籌劃人員全面掌握企業的財務狀況、生產經營活動等。只有全面掌握企業的內部信息，才能有針對性地制定出合適的納稅籌劃方案，從而達到籌劃的目的。