超期可抵扣進項稅的范圍和條件

邢國平

近年來，在實際稅收征管活動中，經(jīng)常發(fā)生增值稅一般納稅人超期未抵扣進項稅的情況，給企業(yè)帶來的損失少則千元、萬元，多則幾十萬元。究其原因：有天災(zāi)人禍、少數(shù)辦稅人員疏忽、司法或行政辦案以及系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障等因素，也有因企業(yè)辦稅人員存在超期可向稅務(wù)機關(guān)申請繼續(xù)抵扣的依賴思想造成的，殊不知這種想法是有風(fēng)險的，稍有不慎就會帶來不必要的損失，因此，必須了解超期可申請繼續(xù)抵扣進項稅的范圍和條件。

一、超期可申請繼續(xù)抵扣進項稅的憑證范圍有限制條件

目前，稅法規(guī)定可抵扣進項稅的憑證有：增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、完稅憑證（從境外單位或者個人購進服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從稅務(wù)機關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證）、道路（含橋、閘）通行費發(fā)票等七種。但按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號，以下簡稱總局公告2017第78號）的規(guī)定，只增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書這兩種憑證，發(fā)生未按期申報的情形時，可申請繼續(xù)抵扣進項稅，除此之外的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票等其它抵扣憑證超期后，是不能再申請繼續(xù)抵扣進項稅的。

二、超期可抵扣進項稅的憑證，必須在規(guī)定的期限內(nèi)認證（含確認，下同）、比對

《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）規(guī)定，自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄確認平臺進行確認；實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人，其取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用繳款書以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，所取得2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)進行稽核比對。超過360天未認證、未比對的，不能再申請繼續(xù)抵扣進項稅。

三、超期可抵扣進項稅的憑證認證、比對結(jié)果必須相符

依據(jù)總局公告2011年第78號文的規(guī)定，納稅人取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書,只有在規(guī)定的時間內(nèi)已認證比對相符后，發(fā)生超期未申報抵扣時,才可以申請繼續(xù)抵扣，具體有以下三種情形：

1.增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票后，已認證相符或已采集上報信息發(fā)生未按照規(guī)定期限申報抵扣時，可以申請繼續(xù)抵扣。

2.實行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實行海關(guān)進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書稽核比對結(jié)果相符，發(fā)生未按規(guī)定期限申報抵扣時，可以申請繼續(xù)抵扣。

3.對在規(guī)定的時間內(nèi)雖認證、比對，但認證、比對結(jié)果不符的或不成功的，同樣不能申請繼續(xù)抵扣。

四、超期可抵扣進項稅所開具的憑證，交易活動的內(nèi)容必須真實

依照總局公告2011年第78號及其附件《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請繼續(xù)抵扣進項稅憑證所開具的交易內(nèi)容，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定真實后，才能申請繼續(xù)抵扣。

五、超期可抵扣進項稅的原因，是由于稅法所列舉的客觀原因造成的

依照總局公告2011年第78號的規(guī)定，納稅人取得增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，只有符合下列客觀原因之一時，才可申請繼續(xù)抵扣進項稅：

因自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)；稅務(wù)機關(guān)因信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時取得認證結(jié)果通知書或稽核結(jié)果通知書，未能及時辦理申報抵扣；由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報抵扣；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

除此之外，屬于其他原因造成未按期申報抵扣的，不能申請繼續(xù)抵扣進項稅。

六、增值稅一般納稅人因超期申請繼續(xù)抵扣的，申請資料必須齊全

依照總局公告2011年第78號及其附件的規(guī)定，增值稅一般納稅人因超期申請繼續(xù)抵扣的，在申請繼續(xù)抵扣時，必須提供以下資料才允許繼續(xù)抵扣：

一是填寫《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請單》。二是填寫《已認證增值稅扣稅憑證清單》。三是增值稅扣稅憑證未按期申報抵扣的情況說明。四是未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證的復(fù)印件。五是當(dāng)月增值稅納稅申報表附列資料（表二）。

對所發(fā)生的客觀原因涉及不到第三方的，應(yīng)說明的情況有：發(fā)生自然災(zāi)害、社會突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細說明自然災(zāi)害或者社會突發(fā)事件發(fā)生的時間、影響地區(qū)、對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的實際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細說明事情經(jīng)過、辦稅人員姓名、離職時間等，并提供解除勞動關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。

對所發(fā)生的客觀原因涉及第三方的，納稅人應(yīng)提供第三方證明或說明，即：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機關(guān)、交通管理部門或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機關(guān)證明。因稅務(wù)機關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報抵扣的，應(yīng)寫明故障發(fā)生的起止時間。

《未按期申報抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第78號附件）規(guī)定，主管稅務(wù)機關(guān)受理納稅人申請后，除核對交易是否真實發(fā)生、資料是否齊全、未按期申報抵扣的原因是否屬于客觀原因、稽核比對結(jié)果是否相符外，還要將《已認證增值稅扣稅憑證清單》與認證比對當(dāng)月《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）中相關(guān)資料和數(shù)據(jù)進行核對。

因此，納稅人在報送申請繼續(xù)抵扣相關(guān)資料時應(yīng)將已申報的、認證比對當(dāng)月的《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》（本期進項稅額明細）加蓋公章后，隨之報主管稅務(wù)機關(guān)，以便審查與核對。

總之，目前超期可申請繼續(xù)申報抵扣進項稅的憑證，只有增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書，可申請的前提是已在申報抵扣期內(nèi)認證、比對并且相符。因此，納稅人對取得的抵扣憑證，最好在取得的月份進行認證、比對，相符的在次月的申報期內(nèi)申報抵扣，取得不符或者不能認證、比對的憑證應(yīng)立即退回換票，一旦發(fā)生未按期抵扣進項稅額情形時，應(yīng)及時與主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系，如實說明超期未抵扣的原因，按要求提供相關(guān)資料，爭取盡早抵扣，以挽回或者減輕因此帶來的損失。

不過，在此還需要提醒大家注意的是：按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函［2009］617號）文件的精神，增值稅一般納稅人取得相關(guān)的增值稅抵扣憑證后，應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)認證、比對，相符的應(yīng)當(dāng)在認證、比對通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進項稅額。

按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確營必增有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第11號）文件的精神，增值稅一般納稅人對取得的相關(guān)的抵扣憑證認證、比對相符后應(yīng)當(dāng)在“規(guī)定的納稅申報期內(nèi)”申報抵扣進項稅額，這里強調(diào)的“規(guī)定的納稅申報期內(nèi)”，指的就是以上文件規(guī)定的“認證通過的次月申報期內(nèi)”。因此，所稱的“超期”，指的是規(guī)定的納稅申報期內(nèi)，而不是僅指360天的認證、比對期，即：在發(fā)票開具的月份認證、比對，申報期就是次月申報期；在開具的第360天認證、比對，申報期即是自開具之日起360天次月的申報期。

也就是說，在發(fā)票開具的月份認證、比對的，在次月的申報期沒申報抵扣就算超期，不是等到過了360天次月的申報期才算超期，因此，一旦發(fā)現(xiàn)在認證、比對的次月申報期沒申報抵扣，就應(yīng)當(dāng)依照總局公告2011年第78號的規(guī)定采取補救措施，盡早挽回損失。

3月30日，湖北省仙桃市國稅局舉辦全市出口貨物退（免）稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)。全市所有出口企業(yè)的辦稅人員，各分局進出口科的全體人員近200人參加了培訓(xùn)。