今年開始實(shí)施的財(cái)會(huì)新政

程輝

一、《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》修訂，財(cái)務(wù)制度全面統(tǒng)一

2017年12月14日,財(cái)政部對(duì)《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［1999］20號(hào)）進(jìn)行了修訂與整合,發(fā)布了新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)［2017］28號(hào)）,自2018年1月1日起施行。

新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》主要有三項(xiàng)重大變化和創(chuàng)新:一是全面覆蓋社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種；二是統(tǒng)一社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)核算框架；三是補(bǔ)充完善有關(guān)新業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算規(guī)定。

為確保新舊制度順利過(guò)渡,財(cái)政部于2017年12月14日同日印發(fā)了《新舊社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定》的通知,規(guī)范了社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)在首次執(zhí)行修訂后的新《社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)制度》所涉及的銜接問(wèn)題。

二、2018年會(huì)計(jì)收入準(zhǔn)則修訂，1月1日起逐步施行

2014年5月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)聯(lián)合發(fā)布了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第15號(hào)——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，2017年7月5日，財(cái)政部正式發(fā)布了《關(guān)于修訂印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入的通知》（財(cái)會(huì)［2017］22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)”）。

在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，自2018年1月1日起施行；其他境內(nèi)上市企業(yè)，自2020年1月1日起施行；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，自2021年1月1日起施行。

該準(zhǔn)則的核心原則是，主體確認(rèn)收入的方式應(yīng)當(dāng)反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務(wù)的模式，確認(rèn)金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)計(jì)因交付該商品和服務(wù)而有權(quán)獲得的金額。并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認(rèn)計(jì)量的五步法模型，即識(shí)別與客戶訂立的合同、識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)、確定交易價(jià)格、將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)、履行每一單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

三、財(cái)政部修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范金融工具會(huì)計(jì)處理

近日，財(cái)政部修訂發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)——套期會(huì)計(jì)》等三項(xiàng)金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，旨在防控金融風(fēng)險(xiǎn)。這次金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，涉及內(nèi)容較多。

現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類（即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)），分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。

新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分為三類，即以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

同時(shí)，新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則，將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況。

按照財(cái)政部的安排，新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將自2018年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)，以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)施行，自2019年1月1日起在其他境內(nèi)上市企業(yè)施行，自2021年1月1日起在執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)施行，鼓勵(lì)企業(yè)提前施行。保險(xiǎn)公司執(zhí)行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)渡辦法另行規(guī)定。

四、政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)，自今年1月1日起實(shí)施

日前，財(cái)政部印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——政府儲(chǔ)備物資》（下稱“政府儲(chǔ)備物資會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”），自今年1月1日起施行，以規(guī)范政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)核算。該準(zhǔn)則共6章25條，規(guī)范了政府儲(chǔ)備物資的確認(rèn)主體和確認(rèn)條件、計(jì)量以及披露原則等會(huì)計(jì)處理要求。

該準(zhǔn)則從會(huì)計(jì)角度界定了政府儲(chǔ)備物資的概念，明確政府儲(chǔ)備物資的會(huì)計(jì)確認(rèn)主體，系統(tǒng)規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求：在初始計(jì)量方面，規(guī)定了通過(guò)外購(gòu)、委托加工、接受捐贈(zèng)、無(wú)償調(diào)入、盤盈等多種方式取得政府儲(chǔ)備物資的計(jì)量要求。在后續(xù)計(jì)量方面，規(guī)定了政府儲(chǔ)備物資發(fā)出的計(jì)價(jià)以及不同情形發(fā)出儲(chǔ)備物資和儲(chǔ)備物資報(bào)廢、毀損、盤虧等情形的會(huì)計(jì)處理要求。

該準(zhǔn)則明確了首次執(zhí)行政府儲(chǔ)備物資準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理原則。對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為政府儲(chǔ)備物資、但已經(jīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)、存貨或其他資產(chǎn)類別的資產(chǎn)，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在該準(zhǔn)則首次執(zhí)行日，按該資產(chǎn)賬面價(jià)值重新分類為政府儲(chǔ)備物資；對(duì)于應(yīng)當(dāng)確認(rèn)但尚未入賬的存量政府儲(chǔ)備物資，政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)在該準(zhǔn)則首次執(zhí)行日根據(jù)實(shí)際情況選擇歷史成本、評(píng)估價(jià)值、重置成本確定其初始入賬成本。

五、資本市場(chǎng)主體新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則出臺(tái)，于今年1月1日起執(zhí)行

近日證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告對(duì)資本市場(chǎng)主體實(shí)施新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則提出要求，其中滬深交易所上市公司、首發(fā)申請(qǐng)企業(yè)、新三板創(chuàng)新層公司、面向公眾投資者發(fā)行債券的公司這四類主體應(yīng)于2018年1月1日起執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告相關(guān)準(zhǔn)則。新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)新審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則出臺(tái)為滿足資本市場(chǎng)改革發(fā)展對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的要求，提高公眾公司審計(jì)報(bào)告的信息含量，根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》等7項(xiàng)準(zhǔn)則的要求，資本市場(chǎng)有關(guān)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，需執(zhí)行新審計(jì)報(bào)告的相關(guān)準(zhǔn)則。