規劃求解方法下職工工資薪金與全年一次性獎金納稅籌劃

郎婧

[摘 要] 在職工全年工資薪金所得已知的假設前提下，依據工資薪金所得的七級超額累進稅率表，運用Excel表格中規劃求解執行模擬分析，探討職工工資薪金與全年一次性獎金發放的最優方案，通過設計簡易模型實現快速求解，為企業工資薪金個人所得稅納稅籌劃提供參考。個人所得稅的計征方法對于一般職工很難理解，為此企業應加強統籌協調，改變傳統的薪酬支付方式，人力資源部與財務部要加強溝通配合，形成工作合力，在統籌考慮企業年度工資總額、績效考核調薪等因素基礎上，提高工資薪金預測的準確性，結合規劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎金臨界點，實現職工工資薪金個人所得稅的納稅籌劃。

[關鍵詞] 工資薪金；個人所得稅；規劃求解；納稅籌劃

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）03-0153-02

如何通過有效籌劃合理降低個人所得稅稅負，一直是廣大企業和職工個人密切關注和探討的課題。通過在Excel表格中規劃求解加載項，調整決策變量數值以滿足相應約束條件建立模型，從而找到月薪和全年一次性獎金之間的最佳配比。

一、模型建立的理論基礎和假設前提

（一）理論基礎

根據2011年修訂的《中華人民共和國個人所得稅法》和2005年發布的《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，職工全年的工資薪金可以分攤到每月工資薪金發放，計稅公式為：月工資個稅=（月工資薪金-稅前扣除項目-費用扣除標準3500）×稅率-速算扣除數，其中，稅前扣除項目指代扣的社會保險和住房公積金；全年一次性獎金（以下簡稱“年終獎”）計稅公式為：年終獎個稅=年終獎×稅率-速算扣除數。通過計算整理，可以得出工資薪金個稅計算表（詳見表1）。由表1可知，當年終獎超過某一臨界點，年終獎增加很少，就會造成個稅的激增，例如當年終獎為18000元時，應納個稅為540元，而當年終獎為18000.01元時，應納個稅為1695元，僅增加一分錢造成多交個稅1155元；當這一分錢增加到月工資時，月工資1500元應交個稅45元，月工資1500.01元應交個稅45.001元，可見增加的個稅只是稅率與這一分錢的乘積0.001元。所以全年工資薪金在月工資和年終獎中的不同配置形式，對全年個稅值影響較大，這也就是工資薪金個稅籌劃探究的內容。

（二）假設前提

為便于研究和分析，設定的假設前提是：1.企業員工工資、薪金相對固定，能較準確估算全年工資薪金總額。2.暫不考慮來源于境外的所得以及外籍人員、華僑和港澳臺同胞在中國境內所得附加減除費用。3.暫不考慮職工個人購買符合規定的商業健康保險產品計算應納稅所得額時的稅前扣除。

二、運用Excel表格進行簡易模型設計

（一）表格設計及已知條件錄入

根據工資薪金個稅計算公式設計表格如圖1，并錄入已知條件B2、B3、B4。其中，B2為包括年終一次性獎金在內的全年工資薪金；B3為準予稅前扣除的各項保險及住房公積金；B4個稅起征點為3500元。

（二）公式錄入

1.根據公式應納稅所得額=月工資薪金-稅前扣除項目-個稅起征點3500，每月工資薪金應納稅所得額B5=B14-B3-B4

2.根據表1工資薪金個稅計算表第2列和第4列，采用條件判斷的方式逐級排查，找到工資薪金適用稅率：

B6=IF（B5<=0，0，IF（B5<=1500，0.03，IF（B5<=4500，0.1，

IF（B5<=9000，0.2，IF（B5<=35000，0.25，IF（B5<=55000，0.3，IF（B5<=80000，0.35，IF（B5>80000，0.45））））））））

3.根據表1工資薪金個稅計算表第4列和第5列，找到工資薪金個稅速算扣除數：

B7=IF（B6<=0.03，0，IF（B6=0.1，105，IF（B6=0.2，555，IF（B6=0.25，1005，IF（B6=0.3，2755，IF（B6=0.35，5505，IF（B6=0.45，13505，100）））））））

4.根據公式每月工資個稅=應納稅所得額×稅率-速算扣除數，B8=B5*B6-B7

5.根據《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發[2005]9號）規定，納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數，故B9=IF（B5>0，B15，B15+B5）

6.根據表1工資薪金個稅計算表第3列和第4列，全年一次性獎金個稅稅率：

B10=IF（B9/12<=0，0，IF（B9/12<=1500，0.03，IF（B9/

12<=4500，0.1，IF（B9/12<=9000，0.2，IF（B9/12<=35000，0.25，IF（B9/12<=55000，0.3，IF（B9/12<=80000，0.35，IF（B9/12>80000，0.45））））））））

7.根據表1工資薪金個稅計算表第4列第5列，全年一次性獎金速算扣除數B11=IF（B10<=0.03，0，IF（B10=

0.1，105，IF（B10=0.2，555，IF（B10=0.25，1005，IF（B10=0.3，2755，IF（B10=0.35，5505，IF（B10=0.45，13505，100）））））））

8.B12全年一次性獎金個稅=B9*B10-B11

9.B13全年應交個稅=B8*12+B12

（三）規劃求解

規劃求解是Excel表格加載項程序，使用“規劃求解”查找目標單元格中公式的優化（最大或最小）值，受限或受制于工作表上其他公式單元格的值。即可用于調整決策變量單元格中的值以滿足約束單元格的限制，從而求解目標單元格中公式的優化值，并產生對目標單元格期望的結果。參數設置詳見圖2：

設置目標單元格，選擇$B$13等于“最小值”，使全年應交個稅最少。

可變單元格指本文所求“月工資薪金”和“全年一次性獎金”，選擇$B$14、$B$15。

約束條件需滿足12個月的工資薪金和全年一次性獎金之和等于全年工資薪金總額，且月工資薪金及全年一次性獎金不能為負。

點擊求解執行模擬分析即可得出滿足約束條件的工資薪金與全年一次性獎金發放的最優方案。

（四）方法舉例

假設職工A全年工資薪金總額為23萬元、每月企業代扣社會保險和住房公積金合計金額為2800元的情況下，當月工資薪金為14667元、全年一次性獎金為54000元，此時全年稅負最小，全年應交個稅為18715元。

三、結論及建議

通過在超額累進稅率概念的基礎上，利用Excel表格規劃求解方法，不僅可有效避免全年一次性獎金的發放落入無效區域造成個稅激增的情況，同時可快速求解月度工資薪金和全年一次性獎金之間的最佳配比，直觀了解月工資薪金和全年一次性獎金所對應的稅率，為廣大財務人員進行工資薪金個稅籌劃提供參考。

個人所得稅的計征方法對于一般職工很難理解，為此企業應加強統籌協調，改變傳統的薪酬支付方式，人力資源部與財務部要加強溝通配合，形成工作合力，在統籌考慮企業年度工資總額、績效考核調薪等因素基礎上，提高工資薪金預測的準確性，結合規劃求解方法模擬出的低稅率和全年一次性獎金臨界點，實現職工工資薪金個人所得稅的納稅籌劃。

[參考文獻]

[1]全國人民代表大會常務委員會.關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定[A].中華人民共和國國務院令第48號，2011.

[2]國家稅務總局.關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知[A].國稅發[2005]9號，2005.

[3]李江霞.新起征點下利用Excel輕松計算個人所得稅[J].財會月刊，2011（31）：53-54.

[4]董火鮮，周一萍.職工薪酬個人所得稅籌劃分析[J].會計之友，2017（18）：76-79.

[責任編輯：潘洪志]