價值工程原理在管理會計中的應用

郝慧俊

【摘要】價值工程原理的核心是通過成本的有效管理來提升企業的功能價值。而管理會計是以強化企業內部管理、實現最佳經濟效益為目的，二者有相互聯系的連接點，都是通過成本的創新性管理活動實現產品的功能價值。

【關鍵詞】價值工程管理會計成本管理價值創造

一、研究背景

價值工程發展歷史上的第一件事情是美國通用電氣公司的石棉事件。二戰期間，由于美國市場上原材料供應出現短缺，而石棉板作為轟炸機B-29生產環節必不可少的原材料，也面臨著緊張的供應局面，工程師麥爾斯開始針對這一問題研究是否可以用其他同性能材料代替石棉板，通過分析，他發現其用途是鋪設在給產品噴漆的車間地板上，起到安全防火的作用，同時又能保持地板干凈。后來，麥爾斯在市場上找到一種防火紙，這種紙同樣可以起到以上作用，而且成本低，容易買到，取得了很好的經濟效益。隨后，麥爾斯將價值工程的方法推廣到其他領域，并于1947年發表《價值分析》一書，標志著價值工程這一原理的產生。

二、價值工程原理在管理會計中的應用

隨著價值工程原理在各個領域的廣泛應用，越來越凸顯出其使用價值。近年來，伴隨著企業管理會計的崛起，企業迫切需要利用管理會計方法對公司內部決策的做出提供思路及對策。同時，競爭的日益加劇，又使得企業在生產產品時不得不考慮如何降成本，但這不可避免的將會帶來企業長期發展不利，商品價值降低，進而導致銷售利潤下降、企業經營困難。而價值工程原理通過多年實踐證明，可以有5種方法來提高價值：

V↑↑=F↑/C↓。產品功能上升，成本下降，最終產品價值大幅提升。為滿足市場上客戶對產品物美價廉的要求，其產品加快了更新換代的步伐，通過采用新技術、新方法或者新材料不斷推出新的功能更好但價格更優惠的新興產品，比如計算機的更新。

V↑=F↑/C→。產品功能上升，成本不變，最終產品的價值提升。在價格相同的條件下，通過設計功能多樣化產品，多在設計上下功夫，比如衣服、手機等更換式樣但成本不變，就可以給人帶來視覺上的盛宴和使用價值上的享受，從而提升產品的價值。

V↑=F↑↑/C↑。產品功能和成本同時增加，但功能增加的程度更高。這可以通過研發高檔、新型的產品來實現。比如智能手機的出現，雖然老式手機也能提供普通的電話、短信服務，但人們還是會選擇智能機，盡管價格更高，但功能多樣，能滿足需求。

V↑=F→/C↓。產品功能不變，但成本下降，最終價值得以提升。比如去除產品中不必要的功能。

V↑=F↓/C↓↓。產品功能下降，但成本下降的更多，這同樣也會提升價值。比如降低產品的某些非主要}生能，以簡代繁等。

（一）管理會計與價值工程原理的連接點。管理會計也是一種關于資源配置的設計，怎樣優化資源配置、降低成本、提高產品的價值，是每一個管理者都想突破的問題。價值工程的目的不僅是使得產品物美價廉，更要提高產品的價值，強調的是成本與價值的有機結合。管理會計不同于單純的會計理論中的成本降低和價值創造，也強調要降耗減成本同時提高產品性能。價值工程原理貫穿于企業生產經營的方方面面，將成本與功能進行優化配置，也是下拿地管理會計的題中之意。如果是在創造價值，就繼續供應資本；若不創造價值，就不再提供資本。

（二）關于成本的管理。實踐中，有很多公司在出現經營危機時，首先想到的是，裁剪人員，降低成本；尋找可替代的便宜的原材料等方式。但消費者購買的同時也是最看重的是該產品的功能，如果一味地降成本，而不考慮其他因素，勢必會造成顧客流失，從而不利于企業經營。另一個方面就是管理成本，管理成本是非生產成本的重要組成部分，現代企業應盡可能減少不必要的職位設置，對管理成本預先設置預算，使之在規定的范圍內運行，這樣也可以減少成本的支出。

（三）關于價值的創造。價值工程原理作為成本和價值分析的一種新興理念，將二者緊密結合，同時分析。若有一個因素出現問題，導致二者不匹配，就應檢查并采取措施予以解決。價值分析和成本分析的有機結合為價值工程原理在管理會計中的應用奠定了基礎，在提升價值的五種途徑中，提高功能的同時又降低成本是最為理想的方法，雖然看似很難，但只要在管理上有所創新，在技術上有所突破，要做到這一點，也并非沒有可能。在我國，這樣的現象很普遍，同樣的規模，同樣的員工，同樣的商品，同樣的機器設備，其成本卻相去甚遠，其最根本的原因就是管理上出現了問題。高成本的企業往往人員冗余，管理漏洞百出，從而無形中就增加了產品的成本。這類企業要想降低成本，就要從管理上著手，運用管理會計的思維方法，提高管理水平，提升經濟效益。此外，隨著資源能源的不斷開發，環境問題也越來越嚴峻，如何在保護環境的前提下，降低成本提高經濟效益是企業一直在探討的問題。企業價值工程原理旨在實現產品價值功能的同時將成本降到最低。基于這個指導思想，因此企業在生產經營的同時就要注意協調環境保護與盈利的關系。如果恰當處理了二者的關系，則企業就實現了可持續發展，從長遠來說，企業的長期成本就會降低，從而為企業自身贏得更多的發展空間。

價值工程是現代管理會計中的一項重要內容，將價值工程原理應用于管理會計領域，用來科學地降低成本、提高價值是有利于節約資源、提高經濟效益的，同時也帶來了巨大的環境效益。價值工程的目的是提升研究對象的價值，當前對價值工程的研究主要是以功能分析為核心來深入探究功能與費用之間的有效配比，對管理會計的分析主要是通過降低成本、提升功能，為管理者做決策參考用的。通過實踐證明，將價值工程引用到管理會計領域中，將在優化產業結構、提升社會效益、節約企業發展成本上發揮其特有的功效。這種強調降低費用與提升功能相協調的思想，可以為企業在發生成本危機時提供更科學合理的方法。