論我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革

姜小靜

摘要：個(gè)人所得稅是我國的主要稅種之一，稅負(fù)由取得收入的納稅人直接承擔(dān)，與個(gè)人的切身利益息息相關(guān)。因此個(gè)人所得稅自從1980年開征以來，承擔(dān)著籌集政府財(cái)政收入功能的同時(shí)，在我國目前階段，尤其是收入差距日漸拉大的情況下，更多的還是體現(xiàn)了對收入的調(diào)節(jié)分配作用。個(gè)人所得稅的很多環(huán)節(jié)都體現(xiàn)了收入分配的調(diào)節(jié)作用：稅收征管模式、稅率設(shè)計(jì)和稅費(fèi)扣除、是否反映了某段時(shí)期的物價(jià)調(diào)整等。本文集中對綜合與分類相結(jié)合征稅模式下的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除改革做了討論，力圖通過費(fèi)用扣除環(huán)節(jié)的合理設(shè)計(jì)進(jìn)一步保障公平征稅。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；綜合與分類相結(jié)合；費(fèi)用扣除

一、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除制度的概念界定

個(gè)人所得說：個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除：是指從個(gè)人納稅年度內(nèi)獲得的毛收入中減掉一些取得收入要付出的必要成本支出和日常生活開支以及減輕生活負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，扣除的目的是為了能夠更真實(shí)的反映納稅人的賦稅能力。因?yàn)槿〉靡豁?xiàng)收入可能會付出必須的成本費(fèi)用，并且納稅人維持正常生活開支后才能去持續(xù)社會勞動取得收入。

二、我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除現(xiàn)狀

目前個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除方法是各項(xiàng)收入分類扣除，即不同的收入采用不同的扣除方法，主要有定額扣除、定率扣除、定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，按照征收項(xiàng)目分成11種類別，每一類的扣除方式都有具體的規(guī)定方式。工資薪金的應(yīng)納稅額為月工薪收入減去3500元，外籍、港澳臺在華人員再附加減除費(fèi)用 1300 元（共計(jì)減去 4800元），這項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)是從2011年9月1日起開始實(shí)施的；個(gè)體工商戶當(dāng)年應(yīng)納稅額為納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金和損失等為應(yīng)納稅所得額；對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營是每一納稅年度的收入總額扣除必要費(fèi)用；勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入扣減800元，每次超過4000元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入額乘以（1-20%）；股息、利息、紅利所得的基本規(guī)定是收入全額不扣除任何費(fèi)用，但也有個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票的股息紅利等特殊規(guī)定；財(cái)產(chǎn)租賃所得每次月收入不超過 4000 元的，應(yīng)納稅所得額為每次收入減準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目，再扣減修繕費(fèi)用（800元上限），最后再扣除800元。

三、我國個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除存在的問題

1.費(fèi)用扣除考慮的扣除范圍過窄

據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局抽樣調(diào)查統(tǒng)計(jì)，2016 年我國城鎮(zhèn)家庭人口數(shù)大約2.86人，就業(yè)人口大約1.49人，從數(shù)據(jù)中看到家庭的工作者的贍養(yǎng)壓力并不小。考慮到贍養(yǎng)因素后更貼近實(shí)際情況的一點(diǎn)是，即使兩個(gè)納稅人一年內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)收入完全相同，但如果撫養(yǎng)子女或者贍養(yǎng)老人的數(shù)量不同，或者家庭成員健康狀況等有差異，那么這兩個(gè)人的納稅能力實(shí)際是不一樣的。從我國基本國情出發(fā)，應(yīng)該考慮的不同納稅人的實(shí)際家庭情況，將個(gè)人贍養(yǎng)支出從應(yīng)納稅額中扣除，最主要的就是撫養(yǎng)子女費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)。但是現(xiàn)行的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除并沒有考慮到這貼近民生的兩項(xiàng)，僅僅考慮納稅人為維持其個(gè)人生活所發(fā)生的各項(xiàng)基本支出，并沒有更細(xì)致的解決不同納稅人之間存在的稅負(fù)不公的現(xiàn)象，未考慮到量能負(fù)擔(dān)的稅收原則。

2.費(fèi)用扣除沒有配套的指數(shù)調(diào)整機(jī)制

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是在不同時(shí)期都考慮到當(dāng)期一般物價(jià)消費(fèi)水平，或者能反映家庭涵蓋了家庭成員的實(shí)際基本生活支出。目前工資薪金項(xiàng)是自從 2011 年以來一直統(tǒng)一扣除 3500 元，這項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)從此再無增減，并沒有和物價(jià)水平以及居民不停變化的消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)掛鉤，3500 元這項(xiàng)不變的扣除標(biāo)準(zhǔn)所蘊(yùn)含的實(shí)際扣除價(jià)值是不斷下降的。上漲的物價(jià)應(yīng)要求費(fèi)用扣除額度隨價(jià)上漲。否則納稅人的應(yīng)納稅額就會比實(shí)際支付能力虛高，由此帶來個(gè)人的實(shí)際購買力較以前低了很多，不利于納稅人實(shí)際生活水平的提高。

四、個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除對策研究

1.完善費(fèi)用扣除制度

完善稅前扣除制度的首要問題是確定需要進(jìn)行綜合征收的所得項(xiàng)目和保留分類征收的所得項(xiàng)目。目前我國計(jì)入個(gè)人所得稅的一共有11種收入，一般來說，可按照收入的是否具備連續(xù)性、經(jīng)常性和普遍性把收入進(jìn)行劃分和歸類，綜合所得主要是連續(xù)性的、經(jīng)常性的勞動所得，比如工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、承租經(jīng)營所得等，分類所得是一些偶然性所得和資本所得，具有較強(qiáng)的波動性，如利息、股息、紅利所得這種屬于個(gè)人投資所得。這樣設(shè)計(jì)的主要目的是：將大部分的具有連續(xù)性得收入項(xiàng)目作為綜合所得統(tǒng)一扣除費(fèi)用，有利于實(shí)行統(tǒng)一調(diào)節(jié)收入分配公平稅負(fù)；列為分類征稅項(xiàng)目一是單獨(dú)征稅，便于征管；二是可對其實(shí)施低稅率優(yōu)惠照顧，鼓勵(lì)個(gè)人科技創(chuàng)新和民間投資。

2.個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除引入彈性調(diào)整機(jī)制

在繼續(xù)沿用原有扣除方式的分類扣除收入的定額扣除，可以嘗試CPI 指數(shù)化調(diào)整。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，一般 2%-3%的通貨膨脹率是比較穩(wěn)定的一種通貨膨脹。

甚至 5%以內(nèi)，物價(jià)的上升都一樣刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)生。但是過度的物價(jià)上漲就會加重居民日常生活負(fù)擔(dān)，會滑落到相比以往生活水平之下，因?yàn)橥ㄘ浥蛎浭紫葧韺?shí)際收入的下降，居民的可支配收入實(shí)際不如從前；即使工資調(diào)整，名義收入增加，那么增加的名義收入會有可能進(jìn)入更高檔次的累進(jìn)扣除稅率，或者一些本來在扣除稅額以下的納稅人的收入超出了扣除稅額，但實(shí)際收入其實(shí)并沒有提高。通貨膨脹會通過這些收入名義變化并且稅收負(fù)擔(dān)加重的途徑給居民生活造成一些額外的負(fù)擔(dān)。對于通貨膨脹影響費(fèi)用扣除問題，本文認(rèn)為可以將通貨膨脹率設(shè)一個(gè)調(diào)整上限，即超出這個(gè)臨界點(diǎn)，費(fèi)用扣除就應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。

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