提升經濟責任審計報告工作質量初探

楊芳

[摘要]經濟責任審計報告是整個經濟責任審計項目的終結，其報告的工作質量對全面充分獲取證據后客觀公平給予履職職責評價發揮著重要作用，也影響著組織人事、紀檢監察等部門對被審計人員的考核任用情況。本文就經濟責任審計報告的工作質量要求及影響因素進行分析并提出一些可行性建議。

[關鍵詞]煙草商業企業 經濟責任審計報告 工作質量

經濟責任審計報告是審計人員在審計工作結束后，對企業主要領導人員任期內經濟責任履行情況的審計結果向審計委托人或授權人所做的書面報告。其報告工作質量直接影響了對審計人員履職情況評價的公正性、公平性以及組織人事、紀檢監察等部門對被審計人員的考核、升遷和任用情況，同時對企業的后續健康發展也發揮著至關重要的作用。目前企業領導干部的經濟責任審計還沒有一個很成熟的經驗或模式可以拿來借鑒，其審計報告在工作質量上也還存在諸多問題。

一、審計報告的作用

經濟責任審計報告的作用：一是審計報告客觀的反應被審計單位的財務狀況和經營成果。二是可以傳達審計結果為審計委托人或授權人做出正確的審計評價和決定提供依據。三是可以提供準確的審計信息，是促使有關單位改進工作的建議書。

二、審計報告內容要求

經濟責任審計的報告內容和其他審計項目的報告內容一致，也主要包括審計概況、審計依據、審計結論、審計決定和審計建議。所不同的是經濟責任審計是從經濟責任、監督效能的方向出發，堅持以經濟審計為重心，把具體的人放到具體的“事、制度規范”當中進行的審計，也就是通過“事、制度規范”去評價人，力求做到合理、公平、有效審計，其報告內容也有所側重，而審計署提出全面實全覆蓋審計以來，報告的內容更是涵蓋了“預算執行、財務收支、績效審計、國有資產管理、法規執行及個人廉潔自律及后續跟蹤審計”等履職內容。

三、審計報告質量的影響因素

（1）審計的獨立性有待加強。目前，我國內部審計機構主要是在本單位主要負責人的直接領導下，同級于分支機構或專業部門設立的對本單位及所屬單位的財務收支及其經濟效益進行內部審計監督，對本單位領導負責的審計部門。由于和其他分支機構或專業部門同級，這種情況影響了內部審計人員客觀公正地開展工作，其獨立性便持有懷疑，審計的震懾力也受到影響，一定程度上影響了內部審計工作的質量。

（2）審計工作底稿質量不高。審計工作底稿是審計人員在實施審計過程中形成的與審計事項有關的工作記錄，具體反映審計人員的工作過程和工作成果。審計底稿應該全面的反映審計方案規定的審計事項、審計過程及結果。而從眾多審計實踐看，審計底稿的編制常常出現只注重審計證據的搜集，忽略審計底稿編制質量要求，不注重審計底稿反映的邏輯性、全面性和完整性等問題。

（3）未及時構建審計報告框架。按常規工作流程，審計組長或主審可以在審計項目現場工作期間就開始著手準備審計底稿的整理、匯總和分析及報告框架構建等工作。此項工作反過來也有助于進一步完善審計底稿，避免撤離現場后再向被審計單位索取審計資料等工作。而事實上，審計組長或主審現場審計的重點往往放在了審計證據的確認、收集等工作上。

（4）報告內容不全面或不客觀。目前，經濟責任審計的審計結果和評價體系重在經營情況和經濟責任履行情況，對企業基本業務描述相對較為簡單，績效評價方面也稍顯不足。大多情況下，績效評價方面就是核實經營指標的完成情況，一般不涉及其他財務指標的績效評價，評價指標屬于一般性評價，缺乏個體的適用性。

（5）審計人員的專業素養與寫作水平。審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗、綜合素質及寫作水平是至關重要的。審計人員的經驗及素養決定著審計人員進行職業判斷和收集審計證據的效率和效果。經驗豐富的審計人員、掌握著審計、會計、法律、稅務、管理等領域理論和實務的綜合能力強的審計人員往往在審計項目時較容易找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。專業素養不高、能力不足、不能寫不會說、不善協調就會造成證據收集不足、表述偏離中心、內容缺失不全面，履職責任劃分不清等現象，難以做到“接得清楚，走得明白”。

四、改進措施

（1）提高審計獨立性和威懾力。要通過規范審計流程和程序、召開審計項目評審會等方式切實強化審計成果的利用同時還要充分合紀檢監察部門結合起來，通過明確審計問題和責任追究來更好地發揮經濟審計應有的效果。此外要實行“審計公示”制度，一定程度公開審計報告，不斷增長審計威懾力和啄木鳥功能。

（2）提高審計底稿工作質量。要注重工作底稿與相關資料復核工作，切實提高審計底稿的編制工作質量。實施階段的審計工作底稿、任期履職報告、獎懲證據等資料是審計報告的基礎性資料，為保證審計報告質量，審計人員需要對基礎性資料的論證充分性、數據準確性，內容全面和真實性進行了認真復核。從而解決由于時間受限，撤離現場后出現需要被審計單位補充提供審計資料的現象等，從而影響了審計工作效率。

（3）及時架構審計報告框架。要強化審計組長或審計的作用，不斷創新審計工作方法，注重資料整合、分析和框架構建，避免問題零散反映。審計過程中發現的內控制度建設，財務管理、會計核算、物資采購、合同管理及合作社專項調查等方面存在的問題，審計組長或主審要在審核審計工作底稿、撤離現場前做好分類歸納，既避免問題類型重復或漏項，又避免數據零散不能客觀反映，從而達到控制審計風險、提高審計工作效率和質量的作用。

（4）強化報告內容的全面性和完整性。編寫經濟責任審計報告要始終牢記該報告形式的側重點和內容的覆蓋全面性。要將內容全面性和數據分析揭示問題結合起來，善于用數據說話，又善于客觀公正說話。由于全覆蓋審計涉及的范圍廣內容多，編寫審計報告時審計組始終以問題性質和金額大小以準繩，要選擇最有說服力的論據和數據信息，突出重點又全面覆蓋進行問題的揭示。

（5）不斷提高審計人員綜合素質。隨著審計工作向國際化接軌和審計全覆蓋的不斷深入，審計人員要進一步順應形勢的發展，樹立正確的理念。“工欲善其事，必先利其器”，要切實通過加大經濟責任審計隊伍的交流鍛煉力度、努力營造學習氛圍，強化相關業務培訓等方式提高審計人員的綜合素質。通過不斷更新審計知識，更好地掌握新的方法和手段，開拓審計新思想，不斷進行創新。要把審計人員培養成為既掌握財務、會計等各類專業知識、熟悉審計技術與方法，又具備寫作與分析、經濟法律等基礎綜合能力的復合型人才，通過知識更新來提高業務素質，創造性地開展各項審計工作。