蘇軾的商稅觀及其應用實踐

闞明娜 四川大學錦城學院

商稅的征收在我國由來已久，春秋戰國時期便已有“通過稅”的記載。進入宋代更是形成了一套管理嚴密的商稅體系。從中央到地方眾多宋代士大夫的職官履歷中，商稅是其中重要考察部分。這一點，蘇軾也不例外。

蘇軾近四十年的仕宦履歷，歷經熙豐之變，仕途足跡踏遍大半個北宋領土，豐富的地方和中央從政經歷形成了蘇軾獨特的商稅觀。

一、主張“農末皆利”，反對重征商稅

中國古代社會一貫有四民以“士農工商”為序的觀點，而蘇軾恰恰認為“農末皆利”，提倡農商并重，否則谷賤則傷農，太貴則傷末。

蘇軾的這一觀點是建立在其自身地方行政經驗之上的。這一點可以在蘇軾《乞免五谷力勝錢札子》《繳進五谷力勝錢議札子》《乞減價糶常平米賑濟狀》《論綱梢欠折利害狀》《乞歲運額斛以到京定殿罪狀》《乞罷登州榷鹽狀》《上神宗皇帝書》等一系列有關商稅的著名奏議中得到突出體現。如，蘇軾曾上書指出當時杭州地區便是仰賴蘇州、嘉興等地的商旅販運糧食才能滿足當地官民的日常需求，“若商旅不行，米貴不已，農夫闕食，春夏之交無力種，則明年災傷，公私并竭，不知何以待之”(1)。所以蘇軾反對重征商稅，只有商稅負擔減輕了，才有可能更加刺激民眾投身商業活動中，做到“驅民歸商”。蘇軾的這一觀點徹底對重農抑商的觀念提出了質疑與批判，也使得蘇軾成為了有宋一代為商人辯護、維護商人利益的重要代表。

二、反壟斷，反均輸，開商稅之源

蘇軾本人不贊同宋代流行的“官榷”制度，認為“官榷”雖然為政府積累了大量財富，但也限制了商業的發展，導致不斷有商人以各種形式反對“官榷”，嚴重影響了社會治安秩序。

蘇軾提出，應該將“官榷”中的鹽酒茶木這些日常生活用品由官賣轉為民賣。表面上看，國家會暫時損失一部分專賣利潤，但實際上通過對相關商品從業者進行一定的減免稅政策，調動大商人作為批發商、小商人作為零售商的積極性，而國家再通過稅務機構征收商稅，實則擴大了商稅來源，活躍了經濟，完全可以彌補之前的專賣損失。用蘇軾之言，即是：“失之于酒課，償之于酒緡。”(2)于國于民都有好處。

因此，蘇軾并不認同王安石變法中的“均輸法”，認為這樣的做法無疑是變相加強了禁榷制度，與商賈爭利，破壞了社會商品經濟和商業的自由發展，影響商稅收入。并且，均輸法中，“今官買是物，必先置官設吏，簿書廩祿，為費已厚；非良不售，非賄不行，是以官買之價，比民必貴；及其賣也，弊復如前，商賈之利，何緣而得”(3)，“縱使其間薄有所獲，而征商之額所損必多矣”，實則“虧商稅而取均輸之利”(4)。再加上多設機構，臃腫浪費，實際是得不償失。

三、反對以商稅作為官吏考核升遷的唯一依據

宋代擁有全國性的商稅網絡，商稅收入相當可觀。據統計，仁宗慶歷年間商稅最高可能達到了2000萬貫左右，“州郡財計，除民租之外，全賴商稅。”(5)商稅數額也是衡量官員政績的重要指標。然而蘇軾卻反對將收取商稅的數額作為稅務官員考核并升遷的依據。

元祐七年(1092年)，蘇軾知揚州，發現當地稅務官員為討好上級、尋求升遷，千方百計地提高收稅稅額。宋代商稅中基本都是以貨幣形式征收，需要稅務官員對征收對象進行估價。為了多征稅、增加業績，官吏往往利用估價之權將商品價值高估，加重商人的稅負基數。由于在征收商稅、特別是“過稅”時，商品并沒有銷售變現，商人不一定有足夠的貨幣繳稅，稅務官員會要求商人以貨物作價抵稅的方式進行變通。這在一定程度上又刺激了稅務官員貪污受賄，中保私囊。

蘇軾認為，這樣雖然能令國家稅收有所增加，但實則苛待商人且影響吏治，導致“鹽酒稅務監官，雖為卑賤，然縉紳士人公卿胄子，未嘗不由此進。若使此不顧廉恥，決壞四維，掊斂刻剝，與專欄秤匠一處分錢，民何觀焉。所得毫末之利，而所敗者天下風俗，朝廷綱維，此有識之士所共惜。”(6)由此，蘇軾主張取消年終以商稅增額數目作為考核官吏、發放獎賞之標準的做法。

四、主張改革“過稅”

宋代商稅主要內容之一是“過稅”。“過稅”看似只征2%，但實際宋代在官道、航道以及渡口等處都有諸多稅場，“過稅”的征收“一物而征之至十數次，謂之回稅”(7)，加重了商賈負擔，也不利于商品流通，因此在蘇軾看來，減免商品的“過稅”很有必要。

針對近年河道管理出現的新問題，重慶市先后修訂了《重慶市河道采砂管理辦法》《重慶市河道管理范圍內建設項目管理辦法》《重慶市河道砂石資源費征收使用管理辦法》等。通過修訂這些地方性法律法規和部門規章，使法律法規能夠適應社會發展的需要，滿足了河道管理的需要。

元祐七年(1902年)十一月，蘇軾上奏《乞免五谷力勝錢札子》即是其減免“過稅”主張的一次重要實踐。

此次上書中，蘇軾提出希望水運五谷可以全免“過稅”。蘇軾認為，“近歲法令，始有五谷力勝稅錢，使商賈不行，農末皆病”，再加上有些州府免，有些州府不免，也不可避免地導致商業發展不平衡，蘇軾因此請求朝廷能施行“諸商販斛斗，及柴炭草木博汆糧食者，并免力勝稅錢”的政策。(8)第二年蘇軾再次上書，提出“令今后不問有無舊例，并不得收五谷力勝稅錢，仍于課內除豁此一項”。(9)

盡管蘇軾一再積極上書呼吁減免“過稅”，但遺憾的是北宋政府并沒有對此進行采納，最多在受災時豁免部分“過稅”。到了南宋，減免五谷“過稅”才逐漸成為了南宋政府的一項既定“國策”，(10)并最終將這一規定推廣至全國，以制止地方違法征稅。蘇軾的財稅遠見可見一斑。

有宋一朝，商品經濟發展至新的高峰，商稅思想和商稅實踐都得到了很大豐富。但有些問題，是從古至今都無法完全避免的。比如，商稅征收過程中的偷稅漏稅行為。

從蘇軾個人立場而言，他并不認可偷稅漏稅行為。但同時，他也表示理解，并努力從源頭解決這樣的問題，也才有了前文所述蘇軾向朝廷力爭免除“過稅”的種種努力。正是因為這種善于發現問題、勇于解決問題的精神，激勵著蘇軾不斷為完善宋代商稅思想與政策作出貢獻，也不斷推動宋代社會經濟趨向更完善合理的發展。

聯系現下社會中甚囂塵上的“陰陽合同”、“娛樂稅”等問題，在網絡連篇累牘的分析討論之外，或許我們也能從蘇軾這些古人的言行思想中獲得些許經驗與啟示。

注釋：

(1)蘇軾：《論浙西閉汆狀》，《蘇軾文集》卷35，北京：中華書局，1986年，第990頁；

(2)蘇軾：《上韓魏公論場務書》，張志烈等校注：《蘇軾全集校注》卷48，石家莊：河北人民出版社，2010年，第5230頁；

(3)蘇軾：《上神宗皇帝書》，《蘇軾全集校注》卷37，第3632頁；

(4)見《宋史》卷 338《蘇軾傳》，第 20807頁；

(5)徐 松：《宋會要輯稿》“食 貨一七之四一”，北京：中華書局，1957年；

(6)蘇軾：《乞罷稅務歲終賞格狀》，《蘇軾文集》卷34，980頁；

(7)轉引自李合群：《宋代“過稅”減免制度》，《北京社會科學》2017年第2期，第72頁；

(8)蘇軾：《乞免五谷力勝錢札子》，《蘇軾文集》卷35，北京：中華書局，1986年，第990頁；

(9)蘇軾：《繳進免五谷力勝錢議札子》，同上，第1001頁；

(10)南宋《慶元條法事類》中規定：“諸客販谷米面麥及柴者，其稅并船力勝錢全免”，“輒收稅并收船力勝者，徒二年。”謝深甫：《慶元條法事類》，哈爾濱：黑龍江人民出版社，2002 年，第 551 頁，第 548 頁.