淺談碳會計的處理方法

梁良

【摘要】隨著經濟的發展，環境問題越來越受到人們的重視，“低碳經濟”的口號已經不再新鮮，然而如何落實是值得我們深思的問題。作為一名會計人員，我們理應為它盡一份綿薄之力。碳會計是環境會計的分支，從當今的研究熱點來看，碳會計的核算、確認、計量和信息披露是重中之重。然而碳會計的發展并不成熟，所以有關它的若干問題都應盡早解決。

【關鍵詞】碳會計 會計核算 會計處理

1.碳排放現狀分析

日本鋼鐵企業節能減排的發展過程自上世紀60年代到今天，大概經歷四個重要的階段。第一階段是從60年代初期到70年代中期是日本的重度污染階段。第二階段是70年代中期到80年代中期，實現了大幅度節能。第三階段日本在原有的基礎上實施了更加全面更加先進的污染控制與節能技術。第四階段是從90年代中期至今，這段時間被稱作是日本的“綠色制造時代”。韓國年平均碳排放量的增長率為4，3%，其溫室氣體排放量的增長速度也非常快。德國作為全球重要的工業國家，一直是歐洲最大的鋼鐵生產國和消費國，全球排名第七。

目前在中國，二氧化碳的排放大約有50%來自于工業生產，而鋼鐵工業也是僅次于化工業和建筑業的第三大二氧化碳排放源。我國的鋼鐵企業多是資源密集型，隨著鋼產量的增加，碳排放量也按照相同的趨勢增長。

2.碳會計的核算內容

碳會計對象。碳會計的核算對象是指與碳排放、碳交易等與碳有關的用貨幣表現的資金運動。在認可資源環境具有價值的同時，我們需要借助碳會計這樣的具體手段來表現具有價值的資源環境的價值運動。這一價值運動是碳會計核算和監督的主要內容，這一價值運動也屬于一種以貨幣表現的經濟活動，它的前提是大氣環境的價值得到承認以及碳源消耗和碳排放權的貨幣價值有明確和詳細的市場和換算標準。

碳會計要素。碳會計的計量模式與傳統會計一樣需要通過碳會計要素將碳會計所反映的涉碳經濟活動按照交易或事項的某些特征進行基本分類。碳會計要素主要分為六種，即涉碳資產、涉碳負債、碳權益、碳收入、碳費用和碳利潤。

會計科目的設計。在傳統會計總賬科目下按照碳會計要素的相應特點增加碳會計涉及的二級科目，例如：將涉及碳排放權的涉碳資產確認“資產一涉碳資產”，涉碳負債在“負債一涉碳負債”科目核算，碳權益通過“所有者權益一碳權益”核算。

會計憑證的設計。碳會計原始憑證的設計。在會計實務中，原始憑證是賬目開始確認、計量的起點，所反映的可以是一筆經濟活動的具體內容和經濟活動的執行責任。對于碳會計而言同樣需要原始憑證作為入賬的基礎，碳會計的原始憑證也分為外來原始憑證和自制原始憑證，無論是哪種類型的原始憑證必須有反映經濟活動的具體內容和執行責任。

碳會計賬簿的設計。在碳會計中，其賬簿的設計沒有特別額外的要求，根據碳會計確認、計量和報告的要求只需要在原來傳統會計的基礎上增加相應的獨立賬簿。

碳會計主體假設。碳會計的主體是從空間范圍內定義的，在碳會計主體的假設下，企業應當對自身的碳交易進行確認和計量，明確主體才能劃清所報告的事項。

持續經營假設。在碳會計體系中，同樣涉及資產的計量問題。采用歷史成本法予以計量大部分資產是現行會計準則的要求，也是穩定會計核算的必然。同樣在碳會計的理論體系中，碳資產的計量也需要采用此類計量方式，一旦不適合持續經營假設，所涉及的碳資產的計量方式也將完全改變。

貨幣計量假設。這一假設是需要基于一定外部基礎環境上的，對于碳源、碳排放的計量現在還未能有統一的標準，這給貨幣計量實施帶來了一定的難度，但是在環境經濟學的理論基礎上發展的碳會計必須采用貨幣計量，只有這樣才適用于經濟的手段來調節企業涉及碳源和碳排放的問題。也只有通過市場這只“看不見的手”來制約和驅使碳會計主體采用各種方式和手段來創新生產技術、改革生產模式、提高能源利用效益從而降低對大氣環境的污染。

碳會計分期假設。碳會計同傳統會計一樣，需要建立在分期核算的假設上，目的在于通過不同的、固定長短的期間來衡量碳會計主體在經營活動上涉及的碳源和碳排放的經營成果、財務狀況和現金流量，這對評價涉及的環境責任具有非常重要的意義。

3.碳會計的確認和計量

碳排放權會計確定。首先，政府作為國家權利的執行機關，固然享有一定數額的碳固資源（森林、草原、濕地等），這些碳固資源的存在會產生相應的碳排放權利，這些權利也理所當然的歸政府集中控制和管理。其次，政府相關碳排放權管理部門應考慮本國不同企業的性質、規模等關鍵因素以此對碳排放權在各企業組織中進行初始配額。對于那些在生產經營活動中涉及碳排放的企業而言，獲取適量的碳排放權也是其生產經營的前提基礎。

碳排放權會計計量。對于確認為交易性金融資產的碳排放權，在計量時應采用公允價值計量模式。應按初始成本確認為人賬價值，年度末按其公允價值進行后續調整，其公允價值與原賬面價值差額用公允價值變動科目予以調整。在出售時，應按其賬面價值與出售金額的差額確認為投資收益，并將原來計入公允價值變動損益的總額結轉至投資收益科目。

4.碳會計的信息披露

在披露形式方面，企業在日趨成熟的社會責任信息披露體系下多采用數據文字圖表等相合的方式進行綜合披露，這也是企業碳信息披露日后趨于規范的好兆頭。在披露內容方面，企業社會責任報告披露的內容無論從內容還是形式上來講都相對比較綜合全面，有具體的措施項目介紹，有具體的數據說明等，而年報中主要集聚在董事會報告和附注部分，董事會報告中主要涉及相關風險的意識，社會責任情況的簡單說明，主要是文字方面的信息。附注中主要是表內要素項目的數據，所以我們通常稱這些為表內信息，主要涉及其他非流動負債中的遞延收益和政府補助，管理費用中的排污費和綠化費，營業外收入中的政府補助明細，其中涉及的都是節能環保方面的補助或獎金等，還有專項應付款，長期待攤費用，在建工程等項目，也就是說表內信息主要涉及收入類要素和支出類要素。