小議成本會(huì)計(jì)幾個(gè)理論問(wèn)題

摘要：新會(huì)計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，“成本會(huì)計(jì)”已從原來(lái)的行業(yè)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為一門(mén)會(huì)計(jì)學(xué)分支，并在成本核算基礎(chǔ)上加入成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制等內(nèi)容，并將其列入教學(xué)計(jì)劃，造成教學(xué)課程內(nèi)容的重復(fù)和學(xué)科的混亂。

關(guān)鍵詞：成本會(huì)計(jì) 獨(dú)立性 目標(biāo)

一、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題"

一般認(rèn)為，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是從原來(lái)的成本會(huì)計(jì)中發(fā)展而來(lái)的，由此成本會(huì)計(jì)的職能即擴(kuò)展為成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會(huì)計(jì)體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程的重復(fù)。為此有的學(xué)校將管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并為“成本管理會(huì)計(jì)”，其重要理由之一是：現(xiàn)代會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)兩大分支，成本會(huì)計(jì)順理成章融入管理會(huì)計(jì)，同時(shí)與西方會(huì)計(jì)體系保持一致。實(shí)際上，中西方在經(jīng)濟(jì)體制及會(huì)計(jì)制度等方面的差異必然影響到成本會(huì)計(jì)，成本的宏觀約束與調(diào)控在我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法中均有較嚴(yán)格的規(guī)定，說(shuō)管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，不完全符合我國(guó)的國(guó)情；其次，西方對(duì)成本的會(huì)計(jì)約束也日漸增強(qiáng)，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性，成本會(huì)計(jì)的獨(dú)立及其內(nèi)容的專(zhuān)一性可視為一種趨勢(shì)；第三，成本會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種費(fèi)用的支出以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用的形成，即成本會(huì)計(jì)的對(duì)象是會(huì)計(jì)對(duì)象要素中的“費(fèi)用”要素，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象則是其他五個(gè)要素。"

二、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)問(wèn)題"

成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是一定政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時(shí)代性，反映特定環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的要求。不同歷史時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平以及不同社會(huì)制度下，成本會(huì)計(jì)的目標(biāo)亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會(huì)計(jì)職能的制約。因此，成本會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進(jìn)的目標(biāo)，在目標(biāo)的實(shí)施過(guò)程中體現(xiàn)其功能作用。"

1.成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)"

成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認(rèn)的觀點(diǎn)是經(jīng)濟(jì)效益。成本會(huì)計(jì)正是從費(fèi)用成本的計(jì)量、記錄、計(jì)算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，并以經(jīng)濟(jì)效益為最高目標(biāo)。"

2.成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)"

成本會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是指成本會(huì)計(jì)實(shí)踐中向誰(shuí)提供會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息、怎樣提供會(huì)計(jì)信息。"

（1）成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)對(duì)象。成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)，成本費(fèi)用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機(jī)器設(shè)備的先進(jìn)程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事。因此成本會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門(mén)和人員。

（2）成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會(huì)計(jì)信息的服分對(duì)象不同，所需求的會(huì)計(jì)信息也不同。服務(wù)對(duì)象的層次越高，所需求的成本會(huì)計(jì)信息越具綜合性、全面性，反之亦然。

（3）成本會(huì)計(jì)信息的服務(wù)方式。一是通過(guò)憑證、賬簿、報(bào)表，提供直接材料、直接人工、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用及其細(xì)節(jié)的帳內(nèi)成本會(huì)計(jì)信息。二是通過(guò)賬外的統(tǒng)計(jì)、計(jì)算提供，如變動(dòng)成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。三是通過(guò)專(zhuān)題報(bào)告形式向特定對(duì)象提供有關(guān)成本信息。四是通過(guò)口頭匯報(bào)方式向有關(guān)方面提供成本信息。

成本會(huì)計(jì)目標(biāo)是成本會(huì)計(jì)理論的最高層次，對(duì)成本會(huì)計(jì)假設(shè)、成本會(huì)計(jì)原則等具有方向性、根本性的影響。"

三、關(guān)于成本會(huì)計(jì)的假設(shè)與原則問(wèn)題"

1.成本會(huì)計(jì)假設(shè)"

在成本會(huì)計(jì)中應(yīng)建立“公正分配”假設(shè)。"所謂公正，是指在間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費(fèi)用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。所謂公正只是一種相對(duì)的概念，是主觀假設(shè)，也是成本會(huì)計(jì)陳報(bào)會(huì)計(jì)信息的一項(xiàng)基本前提。在這一前提下，才會(huì)產(chǎn)生和存在一系列間接費(fèi)用的分配方法。此外，輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著公正分配的假設(shè)。"

2.成本會(huì)計(jì)原則"

為了規(guī)范成本會(huì)計(jì)工作，為成本會(huì)計(jì)信息的提供確定依據(jù)，應(yīng)建立成本會(huì)計(jì)的一般原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的十二項(xiàng)會(huì)計(jì)原則，大部分適用于成本會(huì)計(jì)，并表現(xiàn)出成本會(huì)計(jì)的特色。此外，成本會(huì)計(jì)中費(fèi)用成本的確認(rèn)與計(jì)量具有很強(qiáng)的政策性，要求符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)建立合法性原則；在公正分配前提下，應(yīng)建立合理性原則。"由于成本會(huì)計(jì)是一種對(duì)內(nèi)服務(wù)為主的會(huì)計(jì)分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會(huì)計(jì)的核心在于成本費(fèi)用的計(jì)量，不在于損益的確認(rèn)，因而不存在配比性原則。"