變動成本法在企業短期經營決策上的應用

方穎

[摘要]相比于完全成本法在企業內部管理和業績評價方面均存在著嚴重的弊端，變動成本法則能較好地適應企業的內部經營管理的需要，該法能更直觀地反映出利潤和業務量之間的關系，有利于企業進行正確的短期經營決策與業績評價。本文以變動成本法在企業短期經營決策中的具體應用為例，探討了其核算的范圍、作用及應用方法。

[關鍵詞]變動成本法 短期經營決策 完全成本法

變動成本法，也稱為變動成本計算法和直線成本法，是指在計算產品成本時，根據業務總量和成本總額的線性關系，將所有成本區分為固定成本和變動成本這兩大類。其中變動成本又分為變動生產成本和變動非生產成本（即直接材料、直接人工和變動制造費用），而將變動非生產成本和固定成本全部作為期間成本。

一、變動成本法理論

（一）變動成本法與完全成本法的比較研究

變動成本法認為，產品成本應該是由與產量密切相關的變動成本構成的，這樣銷售的實現才更符合“收入與費用配比”原則。固定性制造費用是為企業提供了一定的生產經營條件，在一定時期內不隨業務量的增減而增減的費用，與實際產量不存在直接的聯系，所以它不能作為期末存貨逐步遞延至后續期間，應該在其發生時全額轉化成期間費用，直接計入當期損益。而作為傳統的計算方法，完全成本法則將固定制造費用歸屬于生產費用，計入產品的生產成本。由于固定制造費用的歸屬不同，進而直接導致進一步核算下的產品成本、期間費用、銷貨成本、利潤等不同。

（二）變動成本法的優缺點

（1）變動成本法的優點。變動成本法能簡單明了地為管理者提供了諸如銷售量、固定成本總額、單位變動成本等有關信息，便于管理者進行成本、業務量及利潤的分析；促使管理者更加重視市場供求關系，制定合理的生產計劃，避免盲目生產，防止產品積壓現象的發生；無須在會計核算時將固定制造費用在產成品、半成品、在產品之間進行分配，減少了會計人員的工作量；便于管理者進行各部門的責任歸屬，有利于業績評價的實施。

（2）變動成本法的缺點。由于從長期來看，單位變動成本是變化的，所以變動成本法不適用于長期決策；固定成本的區分具有較大的主觀性，會影響數據的準確性；變動成本法下核算出的當期利潤會少于完全成本法下核算出的結果，不利于國家的稅收，與會計準則存在一定的出入。

二、變動成本法對短期經營決策的影響

為了說明在短期經營決策過程中，變動成本法與完全成本法核算出的利潤差異，本文通過一則應用實例加以說明。

黑龍江某企業發生車間廠房租金10萬元，由于在一定情況下，廠房租金是不會隨著產量、銷量的變化而發生變化的，即不管產量幾何，銷量多少，都需要全額支付，所以這筆租金是歸屬于固定制造費用。在變動成本法下，這10萬元應當計入當期損益；在完全成本法下，這10萬元應當計入產品生產成本。假設企業當期生產的產品全部未銷售，也不考慮其他因素的情況下，完全成本法下核算得出的利潤就會比變動成本法核算下的多10萬元。接下來詳細分析一下，假設該企業產品售價為1元/件，三種情況下的銷售量均為lOO萬件，情形一、二、三的生產量分別為lOO、200和500萬件，不考慮期初存貨的影響，用完全成本法與變動成本法核算的利潤如表1所示。

（承上例）又假設該企業固定制費用為20萬元，其他條件不變，則結果如表2所示。

分析表1發現，當其他條件不變的情況下，隨著企業生產量的增加，用完全成本法核算得到的利潤也就越多，這是由于產量越大，單位產品承擔的固定制造費用則越小，利潤就越多；而在變動成本法的核算下，由于固定制造費用是直接計入當期損益的，所以利潤并不會由于產量的變化而隨之變動。

對比表1與表2中的數據可以看出，當其他條件不變的情況下，企業的固定制造費用在全部成本中所占比重越大，用完全成本法計算出來的利潤就越大，而變動成本法下的利潤與固定制造費用無關，所以用該法核算出的利潤不受影響。

該結果對于企業短期經營決策有何啟示呢？這須結合企業自身的經營情況來分析：若企業預期市場份額會提升，銷量可能上漲，則企業可以通過提高生產量來降低單位成本，并提高產品在市場上的競爭力，同時也能實現更好的效益；反之若預期市場份額下降，銷量可能下滑，則需要“以銷定產”，倘若利用完全成本法進行利潤的核算，則容易出現為提高利潤而盲目加大生產量，出現存貨滯銷，資金積壓，陷入惡性循環。

三、結論

變動成本法較完全成本法而言，在計算方法、成本管理理念方面都有著很大的不同。完全成本法下企業可能會更注重生產，而變動成本法下企業可能更注重銷售，而對于企業經營而言，無論是生產還是銷售都應予以重視，然而對于短期決策與業績評價來說，在市場瞬息萬變、角逐激烈、銷售為王的今天，采用變動成本法來進行短期決策與評價業績則更有利于實現企業的經營目標。雖然變動成本法也有著自身的局限性，但是為了促進我國變動成本法的大范圍推廣及應用，應當積極地進行解決這些問題，企業自身也應當提高對于變動成本法應用的重視，并為其提供充足的人才保障。