關于對商業銀行內部審計實施項目質量評價方法的探討

王鳳艷

[摘要]商業銀行內部審計工作是公司治理的重要組成部分，是檢驗內部控制的有效手段。要提高內部審計工作質量，具備行之有效的質量評價方法至關重要，本文首先依照內部審計實施項目的不同，設立不同的評價指標體系，然后對內部審計質量評價采用定性與定量相結合的方法進行探討。

[關鍵詞]商業銀行 內部審計 實施項目 質量評價方法

一、引言

內部審計質量評價旨在提高內部審計質量，《第2306號內部審計具體準則——內部審計質量控制》中指出內部審計質量控制，是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的制度、程序和方法。內部審計質量控制涉及審計立項、審計準備、審計測試、審計報告、審計追蹤、項目評價等完整的審計程序的全過程質量控制。近年來，金融案件頻發，反映出商業銀行內部審計對銀行內的風險管理的監督和評價存在缺失和不足。商業銀行內部審計質量評價通過提高內部審計質量、改善內部審計環境、增強內部審計地位，來降低金融案件，提升公司董事會等管理層對商業銀行內部控制力。科學合理的內部審計質量評價指標體系及方法有助于提高內部實際質量評價。

二、內部審計實施項目質量評價方法

商業銀行內部審計質量評價，多數采用定性評價方法，近年多位學者引入定量方法。參照工程項目后評價方法，筆者試圖采用定性和定量相結合的方法對不同的審計實施項目進行質量評價。

（一）我國內部審計質量評價方法現狀

截至目前，我國內部審計質量評價方法主要是定性評價，商業銀行內部審計質量評價也多數采用定性評價方法。在定性評價方面，陳笑茹（2009）認為影響商業銀行內部審計質量的因素在于審計方案、審計工作底稿和審計報告是否標準和統一。郭益雷（2012）認為審計目標符合客觀規律、標準的審計操作手冊、制定專門的審計質量管理制度、加大非現場審計排查的工作比重、提高對內審人員的激勵機制提高內審人員素質是評價內部審計質量的有效手段和直接影響因素；在定量評價方面，顧正娣（2007）運用層次分析法和灰色理論構建了內部審計質量控制模型，王璜、沈雁鴻（2013）運用決策測試與實驗評估法（DEMATEL）、網絡分析法（AND和多準則妥協解排序法（VIKOR）構建了商業銀行內部審計質量評估體系。

（二）存在問題及評價方法探討

實際運用中，商業銀行內部審計質量評價多數采用的仍然是定性指標評價，缺乏公認的、有效的定量分析指標體系。商業銀行內部審計實施項目主要分為經濟責任審計、專項審計、管理效益審計、監審聯動檢查等四種類型，根據審計目標的屬性大致可分為業務專項審計和管理類其他審計。筆者認為可以針對審計目標不同在定性與定量相結合的方法下，區分不同側重點設定評價指標進行質量評價。

（1）評價方法整體構架。總體采用定性指標和定量指標結合的方式進行，總分按照百分制計算，其中定性指標和定量指標占比比重依照收集歷史數據回歸計算，同時參考專家問卷調查打分確定。本文參照《中國內部審計質量評估手冊》、《銀行業金融機構內部審計指引》、《內部審計質量評估辦法》和《銀行內部審計指引》，針對審計目標不同定性指標和定量指標略有不同。

內部審計質量評估辦法要求審計質量評估的結論分為合格與不合格兩類。對評估合格的組織還應進行評級，由高至低依次分為AAA級、AA級和A級。基于此，筆者將指標體系評比結果分為四類：為AAA級、AA級、A級和B級，對應優秀、良好、合格和不合格。

（2）業務專項審計項目評價指標。商業銀行內部審計根據董事會或者高級管理層需要，針對專項業務進行全面審計、分析時，審計項目步驟清晰、目標明確，歸納后提出以下審計質量評價體系。主要涉及的五類指標：一般質量控制指標、審計程序、報告質量、報告質量、審計結果，一般質量控制指標對應的指標內容為審計組織和審計人員；審計程序指標對應的指標內容為立項質量、計劃質量、方案質量、證據質量和底稿質量；報告質量對應的指標內容為結論質量和報告成果；檔案管理對應的指標內容為審計檔案；審計結果對應的指標內容為結果認同。

（3）管理類其他審計項目評價指標。管理類其他審計項目基本包括管理效益審計、監審聯動檢查和經濟責任審計，審計項目內容較業務專項審計范圍廣泛，歸納后提出以下審計質量評價體系。要涉及的五類指標：一般質量控制指標、審計程序、報告質量、報告質量、審計結果，除一般質量控制指標對應的指標內容為制度規范、審計組織和審計人員，其他四類指標涉及的指標內容與業務專項審計項目評價指標涉及指標內容相同。

（4）指標體系介紹。上述指標內容根據審計對象不同，指標內容略有不同。指標設置中大多數為定性指標，筆者引入“審計結果”作為定量評價指標。

定性評價指標體系，通過成立由銀行監管部門、中國內部審計協會和銀行首席內部審計官、高級管理層等組成專家小組，使用王璜、沈雁鴻（2013）提出的評價計算方法由專家小組依照經驗判斷各指標所占權重。指標小項通過專家小組、未參加審計小組的審計人員、后臺管理部門負責人等進行打分，通過確定的權重及分值乘積求和得出總分。

定量評價指標體系方面，要提高內部審計質量評價的運用，就要有簡單易行的評價方法，引入定量評價指標體系勢在必行。筆者嘗試通過“審計結果”指標增加定量評價指標。定量評價指標多根據歷史數據分析，確定目標指標與各要素關聯性，確定其重要程度，以此判斷其權重及所得評價結果。

計算出總分后，根據評價指標體系確認的優秀、良好、合格和不合格對應區間值，劃歸分類，得出審計實施項目的評價結果。

三、結束語

商業銀行內部審計質量評價工作是商業銀行內部審計工作的重要組成部分，是商業銀行公司內部控制和加強管理工作的重要部分。質量評價方法做到行之有效、簡單易行，將有助于提高內部審計質量評價工作的有序開展，本文參照以往學者的探究成果，結合自身工作認為商業銀行內部審計質量評價體系需要根據內部審計實施項目的不同而建立，評價方法采用定性與定量相結合的方式進入成熟的項目評價領域。