企業全面預算管理前期準備工作之細化財務核算

劉克

全面預算管理，是利用預算對企業內部各部門、各單位的各種財務及非財務資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協調企業的生產經營活動，完成既定的經營目標。正如著名管理學家戴維·奧利所說的，全面預算管理是為數不多的幾個能把企業的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

預算管理是一個動態過程，包括預算編制、執行、控制與分析考核，并以此循環往復。預算管理同時也是一個變革的過程，為了充分發揮預算管理的效用，需要在首次編制預算前對組織構架、業務流程進行全面優化，以適應預算管理的要求。具體到財務環節，則需要細化財務核算與財務管理，使財務核算的口徑與預算口徑相吻合。例如，當利潤預算按產品類別編制時，財務核算也需要分產品類別核算其營銷費用和倉儲運費等費用，從而使預算的分解與落實在財務上有據可查，方便預算執行中的控制和事后考評，使會計工作的核算功能與管理功能相統一。可以通過以下幾個方面細化財務核算：

一、設置適當的會計科目

會計科目除了要滿足不同行業核算要求外，也要在細度或顆粒度方面滿足管理的要求。企業可以在科目級次上細化會計科目設置，也可以利用輔助核算設置來實現細化核算的要求。會計科目的細度應該不低于預算細度。

對于企業集團需要編制合并預算的情形，會計科目的設置也要相應地考慮合并需要。在會計科目的層級、科目代碼的長度和內部交易涉及的會計科目使用等方面要統一考慮各分、子公司的業務需求，特別是當企業集團涉及不同業務板塊或不同合并級次時，除了要滿足核算以及預算的要求外，還要考慮企業信息系統的支撐性。

二、制定企業內部財務手冊

企業要梳理經常發生的業務，按企業會計準則或會計制度的要求規范會計核算，在操作人員、操作周期、數據校對、會計分錄、憑證附件等方面建立標準核算流程，同時要確保該財務手冊內容與預算口徑相同。比如當預算對收入的考核分析是以旬為周期時，在財務上也需要按旬進行收入核算。

三、強化內部稽核機制

企業要強化內部稽核機制，確保財務核算質量。具體包括：對會計憑證、會計賬薄、財務報告等會計資料進行復核，確保其真實性、完整性；對內部各部門、各子公司內控制度的完整性和執行的有效性進行監督和評估；對預算編制中各項指標，特別是成本與費用指標進行檢查，確保預算數據的科學性和可操作性；對資金收支進行檢查，確保其符合公司財務制度。

四、強化實物管理和往來核對

為了避免分、子公司等預算執行單位通過調節利潤來滿足預算考核要求，企業應該強化固定資產和存貨等實物資料的定期盤點工作和應收賬款、應付賬款等往來款項的核對工作。這些工作的執行周期應與預算考核周期相符，且最低不少于一年一次。

對于有境外業務的企業，要特別注意境外財務數據失真對預算管理的影響。企業除了利用境外審計報告外，還要提高信息化技術對境外業務單元的管理能力。

五、建立有效的業務審批制度

企業應盡量避免同一業務的多頭管理，對于成本費用類業務要計入在報銷單上的費用發生部門。原則上不允許跨部門審批，如果確因業務需要，則該筆費用由審批部門承擔，納入審批部門的預算管理。

六、建立合理的內部結算價格體系

有兩種情況涉及內部結算價格。一種情況是內部分、子公司間發生真實貨物或勞務交易。這類交易定價通常具有同類或類似商品市場交易價格可供參照，如果沒有市場價格則在充分考慮會計準則、稅務規定和預算管理的基礎上確定內部交易價格。另一種情況是公司內部各部門、車間或事業部之間發生的虛擬交易。與第一種情況不同的是，這類交易有時很難找到市場參照價格，這時企業就需要根據發展戰略，在多種交易定價方法中選擇一種或幾種方法。內部結算定價方法通常包括目標成本法、變動成本加固定費用法、作業成本法、協商定價法等。有時出于管理和企業發展戰略考慮，內部虛擬交易雙方可以使用不同價格作為交易價格。

七、制定合理的定額成本

制定定額成本是預算編制前期準備的重要工作，其既與財務核算相關，也與企業整個信息系統的搭建相關。在財務核算方面，要為制定定額成本提供準確數據，包括制定合理的成本計算方法。從提高成本管理能力的角度，建議企業采用作業成本法或目標成本法進行成本核算及制定定額成本。在企業信息系統方面，要提供類似物料消耗定額、人工定額數據信息。

定額成本既是編制預算前的重要準備工作，也是預算考核與分析的重要依據。定額成本的質量直接關系預算編制、控制和評價的質量，而成本計算即涉及變動成本，又涉及固定成本，是會計核算的難點，因此企業有必要在預算編制前將制定定額成本作為一項系統工作來實施。

八、制定合理的費用定額

制定合理的費用定額要做好以下幾方面工作：①注重財務數據倉的建立和運用。通過原始數據進行費用同比、環比對比以及結構性分析，為制定彈性費用預算打下基礎。這就要求企業日常進行核算時要盡可能保持會計科目、部門架構和核算方法的在縱向及橫向的一致性。②注意取得行業先進數據或目標企業數據。可以通過上市公司公開披露的財務信息或中小企業股轉系統等交易平臺披露的財務信息提取相關數據。

在制定費用定額時要剔除非經常性因素，同時也要分別考慮酌量性和約束性固定費用對預算編制的影響。

除了以上介紹的細化財務核算的八個方面，企業還需要在財務崗位設置、財務管理制度和財務信息化方面做相應優化，以適應全面預算管理的需要。