企業(yè)全面預(yù)算管理前期準(zhǔn)備工作之細(xì)化財(cái)務(wù)核算

劉克

全面預(yù)算管理，是利用預(yù)算對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)、各單位的各種財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。

預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、控制與分析考核，并以此循環(huán)往復(fù)。預(yù)算管理同時(shí)也是一個(gè)變革的過(guò)程，為了充分發(fā)揮預(yù)算管理的效用，需要在首次編制預(yù)算前對(duì)組織構(gòu)架、業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面優(yōu)化，以適應(yīng)預(yù)算管理的要求。具體到財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)，則需要細(xì)化財(cái)務(wù)核算與財(cái)務(wù)管理，使財(cái)務(wù)核算的口徑與預(yù)算口徑相吻合。例如，當(dāng)利潤(rùn)預(yù)算按產(chǎn)品類別編制時(shí)，財(cái)務(wù)核算也需要分產(chǎn)品類別核算其營(yíng)銷費(fèi)用和倉(cāng)儲(chǔ)運(yùn)費(fèi)等費(fèi)用，從而使預(yù)算的分解與落實(shí)在財(cái)務(wù)上有據(jù)可查，方便預(yù)算執(zhí)行中的控制和事后考評(píng)，使會(huì)計(jì)工作的核算功能與管理功能相統(tǒng)一。可以通過(guò)以下幾個(gè)方面細(xì)化財(cái)務(wù)核算：

一、設(shè)置適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目

會(huì)計(jì)科目除了要滿足不同行業(yè)核算要求外，也要在細(xì)度或顆粒度方面滿足管理的要求。企業(yè)可以在科目級(jí)次上細(xì)化會(huì)計(jì)科目設(shè)置，也可以利用輔助核算設(shè)置來(lái)實(shí)現(xiàn)細(xì)化核算的要求。會(huì)計(jì)科目的細(xì)度應(yīng)該不低于預(yù)算細(xì)度。

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)需要編制合并預(yù)算的情形，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也要相應(yīng)地考慮合并需要。在會(huì)計(jì)科目的層級(jí)、科目代碼的長(zhǎng)度和內(nèi)部交易涉及的會(huì)計(jì)科目使用等方面要統(tǒng)一考慮各分、子公司的業(yè)務(wù)需求，特別是當(dāng)企業(yè)集團(tuán)涉及不同業(yè)務(wù)板塊或不同合并級(jí)次時(shí)，除了要滿足核算以及預(yù)算的要求外，還要考慮企業(yè)信息系統(tǒng)的支撐性。

二、制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)手冊(cè)

企業(yè)要梳理經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度的要求規(guī)范會(huì)計(jì)核算，在操作人員、操作周期、數(shù)據(jù)校對(duì)、會(huì)計(jì)分錄、憑證附件等方面建立標(biāo)準(zhǔn)核算流程，同時(shí)要確保該財(cái)務(wù)手冊(cè)內(nèi)容與預(yù)算口徑相同。比如當(dāng)預(yù)算對(duì)收入的考核分析是以旬為周期時(shí)，在財(cái)務(wù)上也需要按旬進(jìn)行收入核算。

三、強(qiáng)化內(nèi)部稽核機(jī)制

企業(yè)要強(qiáng)化內(nèi)部稽核機(jī)制，確保財(cái)務(wù)核算質(zhì)量。具體包括：對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄、財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，確保其真實(shí)性、完整性；對(duì)內(nèi)部各部門(mén)、各子公司內(nèi)控制度的完整性和執(zhí)行的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估；對(duì)預(yù)算編制中各項(xiàng)指標(biāo)，特別是成本與費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行檢查，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的科學(xué)性和可操作性；對(duì)資金收支進(jìn)行檢查，確保其符合公司財(cái)務(wù)制度。

四、強(qiáng)化實(shí)物管理和往來(lái)核對(duì)

為了避免分、子公司等預(yù)算執(zhí)行單位通過(guò)調(diào)節(jié)利潤(rùn)來(lái)滿足預(yù)算考核要求，企業(yè)應(yīng)該強(qiáng)化固定資產(chǎn)和存貨等實(shí)物資料的定期盤(pán)點(diǎn)工作和應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)工作。這些工作的執(zhí)行周期應(yīng)與預(yù)算考核周期相符，且最低不少于一年一次。

對(duì)于有境外業(yè)務(wù)的企業(yè)，要特別注意境外財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真對(duì)預(yù)算管理的影響。企業(yè)除了利用境外審計(jì)報(bào)告外，還要提高信息化技術(shù)對(duì)境外業(yè)務(wù)單元的管理能力。

五、建立有效的業(yè)務(wù)審批制度

企業(yè)應(yīng)盡量避免同一業(yè)務(wù)的多頭管理，對(duì)于成本費(fèi)用類業(yè)務(wù)要計(jì)入在報(bào)銷單上的費(fèi)用發(fā)生部門(mén)。原則上不允許跨部門(mén)審批，如果確因業(yè)務(wù)需要，則該筆費(fèi)用由審批部門(mén)承擔(dān)，納入審批部門(mén)的預(yù)算管理。

六、建立合理的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格體系

有兩種情況涉及內(nèi)部結(jié)算價(jià)格。一種情況是內(nèi)部分、子公司間發(fā)生真實(shí)貨物或勞務(wù)交易。這類交易定價(jià)通常具有同類或類似商品市場(chǎng)交易價(jià)格可供參照，如果沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格則在充分考慮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅務(wù)規(guī)定和預(yù)算管理的基礎(chǔ)上確定內(nèi)部交易價(jià)格。另一種情況是公司內(nèi)部各部門(mén)、車間或事業(yè)部之間發(fā)生的虛擬交易。與第一種情況不同的是，這類交易有時(shí)很難找到市場(chǎng)參照價(jià)格，這時(shí)企業(yè)就需要根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略，在多種交易定價(jià)方法中選擇一種或幾種方法。內(nèi)部結(jié)算定價(jià)方法通常包括目標(biāo)成本法、變動(dòng)成本加固定費(fèi)用法、作業(yè)成本法、協(xié)商定價(jià)法等。有時(shí)出于管理和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略考慮，內(nèi)部虛擬交易雙方可以使用不同價(jià)格作為交易價(jià)格。

七、制定合理的定額成本

制定定額成本是預(yù)算編制前期準(zhǔn)備的重要工作，其既與財(cái)務(wù)核算相關(guān)，也與企業(yè)整個(gè)信息系統(tǒng)的搭建相關(guān)。在財(cái)務(wù)核算方面，要為制定定額成本提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，包括制定合理的成本計(jì)算方法。從提高成本管理能力的角度，建議企業(yè)采用作業(yè)成本法或目標(biāo)成本法進(jìn)行成本核算及制定定額成本。在企業(yè)信息系統(tǒng)方面，要提供類似物料消耗定額、人工定額數(shù)據(jù)信息。

定額成本既是編制預(yù)算前的重要準(zhǔn)備工作，也是預(yù)算考核與分析的重要依據(jù)。定額成本的質(zhì)量直接關(guān)系預(yù)算編制、控制和評(píng)價(jià)的質(zhì)量，而成本計(jì)算即涉及變動(dòng)成本，又涉及固定成本，是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)，因此企業(yè)有必要在預(yù)算編制前將制定定額成本作為一項(xiàng)系統(tǒng)工作來(lái)實(shí)施。

八、制定合理的費(fèi)用定額

制定合理的費(fèi)用定額要做好以下幾方面工作：①注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)倉(cāng)的建立和運(yùn)用。通過(guò)原始數(shù)據(jù)進(jìn)行費(fèi)用同比、環(huán)比對(duì)比以及結(jié)構(gòu)性分析，為制定彈性費(fèi)用預(yù)算打下基礎(chǔ)。這就要求企業(yè)日常進(jìn)行核算時(shí)要盡可能保持會(huì)計(jì)科目、部門(mén)架構(gòu)和核算方法的在縱向及橫向的一致性。②注意取得行業(yè)先進(jìn)數(shù)據(jù)或目標(biāo)企業(yè)數(shù)據(jù)。可以通過(guò)上市公司公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)信息或中小企業(yè)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)等交易平臺(tái)披露的財(cái)務(wù)信息提取相關(guān)數(shù)據(jù)。

在制定費(fèi)用定額時(shí)要剔除非經(jīng)常性因素，同時(shí)也要分別考慮酌量性和約束性固定費(fèi)用對(duì)預(yù)算編制的影響。

除了以上介紹的細(xì)化財(cái)務(wù)核算的八個(gè)方面，企業(yè)還需要在財(cái)務(wù)崗位設(shè)置、財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)信息化方面做相應(yīng)優(yōu)化，以適應(yīng)全面預(yù)算管理的需要。