淺談總分機構之間增值稅視同銷售

朱鵬濤

【摘要】本文介紹了增值稅法對視同銷售所做的規定，結合實際對企業總分機構之間轉移貨物的增值稅視同銷售和企業所得稅視同銷售對法人企業的納稅影響做了論述。希望本文能夠引起企業對總分機構之間轉移貨物增值稅視同銷售的重視，對促進企業依法納稅有所幫助。

【關鍵詞】視同銷售 增值稅 企業所得稅 總分機構

隨著市場經濟的不斷發展，企業的組織模式也發生了深刻的變化。總分機構模式在企業組織構建中大量涌現，傳統的會計核算模式和稅務管理模式也在不斷更新換代。本文主要對總分機構之間成本轉移涉及的增值稅視同銷售行為進行論述。

一、總機構與分支機構之間的關系

總機構設立分支機構的目的通常是為了拓展業務、增加市場份額。企業根據經營戰略和業務發展規劃確定分支機構的設置，分支機構與總機構可以在同一個地區。也可以不在同一個地區。本文主要論述總分機構不在同一縣（市）情況下，總分機構之間轉移成本的增值稅視同銷售。

二、增值稅視同銷售業務

視同銷售本質上并不是銷售，僅是源于稅法中的規定，存在于稅務范疇，會計中并不涉及。我國《增值稅暫行條例實施細則》中對此做了明確規定，以下八種業務屬于視同銷售行為。

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷

（二）銷售代銷貨物

（三）設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外

（四）將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目

（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費

（六）將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶

（七）將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者

（八）將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

本文主要論述的總分機構之間增值稅視同銷售涉及該八種視同銷售行為的第三種“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”。根據這一條規定，總分機構之間的視同銷售主要涉及一下兩個方面的內容。

（1）、總分機構都在同一縣（市）的，貨物在總分機構之間轉移，不按照增值稅視同銷售處理。即使分支機構注冊為非法人企業。也不例外。子公司與母公司之間轉移貨物按照關聯方交易處理，不適用增值稅視同銷售的規定。

（2）、總分機構不在同一縣（市）的，貨物在總分機構之間轉移，按照增值稅視同銷售的規定，發貨方在稅務上按照銷售進行處理，確認增值稅銷項稅額，而收貨方做增值稅進項稅額處理。在會計上，由于貨物的所有權并沒有發生轉移，發貨方不能確認收入，僅做存貨出庫處理，收貨方也不入成本，只做商品入庫處理。在貨物實際對外出售時做收入處理，同時確認成本。

當貨物在由發貨方向收貨方轉移時，對企業整體來說，銷項稅額與進項稅額相同，發貨方開具了合法的增值稅專用發票且收貨方符合進項稅額抵扣條件的情形下，不產生實質的增值稅納稅義務。

三、企業所得稅視同銷售業務

我國企業所得稅是法人稅制，是以法人財產所有權為依據，關注法人財產的所有權是否發生轉移。只有所有權發生轉移的商品，才是企業所得稅的納稅范疇。貨物在總分機構之間轉移。并未改變貨物所有權屬于同一個企業法人的事實。因此。貨物在總分機構之間轉移，并不影響法人企業的企業所得稅。

實際上，跨地區設立的二級分支機構屬于非法人企業的，應在當地預交企業所得稅。二級分支機構根據總機構按照法定的分攤方法分攤的預交稅額就地申報繳納，二級機構的下屬機構由二級分支機構集中就地預交企業所得稅。由此可見，貨物在總分機構之間轉移，不影響企業法人預交企業所得稅。

四、增值稅視同銷售在實際中的應用

（一）依據《增值稅暫行條例實施細則》的規定，總分機構之間轉移的是“貨物”。才按照增值稅視同銷售處理。在實際工作中“貨物”不僅僅限于用來銷售的產品，自用的設備、原材料等有形動產的轉移均視為“貨物”，按照增值稅視同銷售處理。

（二）貨物不在同一縣（市）的分支機構之間轉移構成視增值稅視同銷售。按照《增值稅暫行條例實施細則》中“設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外”的規定，增值稅視同銷售并不限于總分機構之間，也可以存在于分支機構之間，只是強調貨物的收貨方和發貨方不在同一縣（市）。

（三）不在同一縣（市）的總分機構或者分支機構之間轉移勞務是否進行增值稅處理，稅法并沒有明確規定，增值稅視同銷售僅限于貨物的轉移。通常情況下，勞務轉移不做增值稅納稅處理。

第四、總分機構或者分支機構之間轉移勞務或貨物的所得稅處理。按照”統一核算、分級管理、就地預繳、集中清算、財政調庫”的原則，對企業所得稅由總機構統一核算，總機構與跨省的分支機構就地分攤預繳的辦法進行管理。總分機構之間或者分支機構之間轉移貨物或勞務并不對法人企業的收入或者成本構成影響，也不影響企業所得稅應納稅額。

但是，企業所得稅預交的分攤標準是按照總分機構經營收入、職工工資和資產總額的一定比例計算的，總分機構之間以及分支機構之間的存貨、設備設施、人工的轉移都可能會影響到分支機構與總機構之間企業所得稅的分攤額。

五、結束語

增值稅的視同銷售僅僅適用于不在同一縣（市）的機構之間轉移貨物，轉移勞務或者在同一縣（市）之間轉移貨物不作為增值稅納稅業務處理。總分機構之間轉移貨物或者勞務并不對法人企業所繳納的企業所得稅造成影響，有可能影響到總分機構各自承擔的分攤額。