營改增對大型交通運輸類企業的影響

盧晶

【摘要】由于存在稅收優惠措施以及企業可以進行稅收籌劃，營改增后，大型交通運輸類企業的稅負降低，從長期來看，企業的盈利能力將會提升。本文的研究能夠豐富現有的理論成果。并且能為交通運輸類企業的合理避稅提供經驗支持。

【關鍵詞】營改增 大型交通類企業 稅負 盈利能力

隨著我國經濟社會的發展。社會分工程度化的不斷提高，增值稅與營業稅兩稅并征所帶來的問題越來越明顯。基于此，我國于2009年在上海對交通運輸業與部分現代服務業開展營業稅改增值稅試點工作，并在2016年3月18日召開的國務院常務會議上決定，自2016年5月1日起，我國將全面推開營改增試點，將建筑業、房地產業、金融業、生活服務業全部納入營改增試點，至此。營業稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規范。

1營改增對航空運輸類企業的影響

1.1稅負的影響

根據我國稅法規定，航空運輸類企業營業稅的稅率為3%，航空運輸類企業一般納稅人增值稅銷項稅額為11%。即對于航空運輸類企業而言，雖然營改增后，企業的稅率由營業稅的3%上升到增值稅的11%，但由于增值稅存在進項稅額可以抵扣，因此營改增之后，當企業的銷售收入不變時，企業流轉稅負變化主要取決于是否擁有足額的可抵扣進項稅額。

1.2對企業利潤的影響

在營改增后，若企業的經營狀況不發生改變。則營改增對企業利潤的影響主要來自三個方面。第一。企業的收入中要剔除掉所包含的增值稅稅額，則營業收入下降，利潤總額下降。第二，企業的固定資產需扣除進項稅額，則成本下降，航空運輸企業固定資產年折舊額下降，利潤總額上升。第三，航空運輸業企業無需繳納營業稅，則營業稅金及附加中只包含有城市維護建設稅以及教育費附加。即營業稅金及附加下降，利潤總額上升。

2東方航空案例分析

中國東方航空股份有限公司是一家總部位于中國上海的國有控股航空公司。主要經營國內和經批準的地區、國際航空客、貨、郵、行李運輸業務及延伸服務。東方航空于2012年1月1日正式開始執行營業稅改增值稅的政策。

2.1營改增對東方航空稅負分析

城市維護建設稅+教育費附加=（增值稅+營業稅+消費稅）×稅率。由于東方航空業務較為穩定，故稅率波動不大；而營改增對消費稅無影響且東方航空公司消費稅稅額較低，故可以采用城市維護建設稅和教育費附加來表示東方航空公司營改增前后流轉稅負的變化。相關數據如下表所示：

表1：東方航空公司2012-2015年營業稅金及附加變化表（單位：百萬元）

通過表1可發現，在2012-2015年，東方航空公司的營業收入變動幅度不大，在2012年正式開始實施營改增政策后，其流轉稅稅負在2012年度和2013年度并沒有發生太大變化，但在2014年度其流轉稅負則出現了近30%幅度的下降。出現這種狀況主要來自以下兩個方面的原因：第一、相對于營改增之后的2012年和2013年，在2014年，東方航空公司的稅負有較大幅度的下滑。原因之一是固定資產的增長率持續上升，使得東方航空公司的可抵扣稅額越來越多。第二、在2015年，東方航空公司的收入持續增加，但其成本卻出現大幅下降，主要原因在于在2015年國際燃油平均價格大幅下跌39.84%，而燃油成本在東方航空公司的成本項目中占約占有30%的比重，且為可抵扣增值稅進項稅額發票的主要來源，增值稅可抵扣進項稅額大幅減少，流轉稅稅負大幅上升。

2，2營改增對東方航空盈利水平影響分析

表2：東方航空2011年-2015年利潤表主要項目及固定資產狀況（單位：百萬元）

通過表2可以發現，東方航空公司2011年-2013年的凈利潤一直處于下滑狀態，而在2014年則出現了較大幅度的上升。（造成東方航空公司利潤變化的原因較多，本文只分析營改增帶來的影響）出現這種狀況主要來自以下兩個方面的原因：第一、東方航空2014年度的凈利潤較2013年有所增加，一方面是因為在2014年度東方航空公司的國際運輸服務及港澳臺運輸服務免征增值稅。使得東方航空公司稅負降低，利潤增加，而另一方面，東方航空公司在前期對固定資產進行更新開始發揮功效，使得東方航空公司在2014年度收入增加的同時營運成本卻出現小幅度下滑，導致了2014年度以及2015年度的利潤出現大幅上升。第二、2015年。東方航空公司的飛機燃料費用占其本期總成本的比例約為26.33%，而2015年的燃料費金額較2014年下降了約32.83%，主要原因在于2015年的的國際平均油價同比下降了約32.83%。而東方航空公司的增值稅進項稅額主要來自其飛機燃料費用，導致其2015年增值稅稅額大幅減少，導致營業稅金及附加上升，企業的利潤下降。但由于企業燃料成本的大幅下降，使東方航空2015年利潤大幅上升。

3總結：本文發現：營改增后，由于存在稅收優惠措施以及企業可以進行稅收籌劃，航空運輸類企業稅負可能會降低，而從長期來看，營改增將會使得企業的凈利潤上升。據此，本文在對東方航空公司營改增后進行實證分析的基礎上，對航空運輸類企業提出以下建議：第一、加強財務管理和發票管理。以盡可能多的獲取增值稅發票；第二、進行固定資產稅收籌劃，以獲取更多的可抵扣進項稅額；第三、充分利用政策優惠，及時轉變經營方式，以獲取更多的稅收優惠。