我國應對BEPS多邊征管共治的思考

李營 潘錦鈺

【摘要】隨著經濟全球化深入發展，特別近年金融危機之后，跨國公司逐漸激進的納稅籌劃 國際避稅）致使公司利潤發生了不正常轉移、侵蝕了相關國家稅基，這些行為對政府的稅收權力形成侵害，影響到稅收立法、稅收管轄權甚至國家治理等諸多方面，打破了國際稅收秩序的平衡。

【關鍵詞】稅收治理 信息交換 聯合執法

加強全球稅收治理是抵御國際經濟風險的重要舉措。為了應對前述問題，OECD于2013年7月發布了《稅基侵蝕和利潤轉移的行動計劃》（Action Plan on Base Erosion and Profit Shifting），提出了相應的措施以應對稅基侵蝕和利潤轉移的問題，具體包括了數字經濟、混合錯配、受控外國公司規則、利息扣除、有害稅收實踐、稅收協定濫用、常設機構、無形資產、風險和資本以及其他高風險交易、數據統計分析、強制披露原則、轉讓定價同期資料、爭端解決以及多邊工具等15項行動。BEPS行動計劃的推行是多邊征管共治的必然選擇。

經濟全球化、區域經濟一體化進程的不斷推進和國際經濟日趨融合，使各國經濟依存度越來越高。一個國家的財稅政策實施效應越來越超越國界，因而國際稅收協調與合作凸顯重要。在2014年布里斯班G20峰會上，國家主席習近平首次就稅收問題提出，“加強全球稅收合作，打擊國際逃避稅，幫助發展中國家和低收入國家提高稅收征管能力”，得到G20領導人、各國稅務官員、專家學者的一致響應。BEPS行動計劃的提出推進和成果落實，反映了國際社會加強國際反避稅合作的基本共識。BEPS議程的啟動對幫助發展中國家提高國際稅收治理能力有著積極意義。

BEPS方略將其主要精力集中于打擊避稅地，仍未擺脫固化中心國家地位的慣性思維，不能從根本上調整不平等的國際稅收利益分配格局。理論上信息交換形式上是相互的、平等的。但實際上產生的成本和收益是不對等的，通常發展中國家以資本輸入為主，征管能力又較弱，可能會承擔更多的信息提供義務和成本，而信息交換的效益可能更多地為發達國家所分享。目前世界上有部分發達國家仍試圖通過包括BEPS行動計劃在內的各種多邊平臺推廣其單邊做法，以鞏固傳統國際稅收秩序下不盡合理的利益格局。

近年國際稅收有兩大熱點問題充分體現出國際稅收征管共治的必要，其一是BEPS即稅基侵蝕與利潤轉移問題，其二是基于一帶一路戰略國際稅收政策設計問題。因此，如何正確理解BEPS的歷史定位，全面把握一帶一路戰略思想，做好二者的區別與銜接，是中國未來做好國際稅收政策研究、制定與實施的關鍵樞紐。為此，建議我國進一步完善相關稅收立法及征管措施，積極應對：

一、構建完善情報與信息交換機制

中國企業普遍缺乏對境外稅收政策及涉稅信息的了解。這已經成為阻礙中國企業邁出國門，享受協定待遇、規避境外投資風險、規避涉稅風險的桎梏。為此，中國的稅務機關應從服務納稅人、保護企業海外投資權益等方面人手，為國內企業提供更多的業務咨詢與稅收協助；同時，逐步探索建立與境外稅務機關間的長效交流與洽談機制，為中國企業“走出去”提供境外納稅服務信息。組織翻譯并及時更新國別稅收手冊，積極幫助企業正確評估境外稅收風險，告別企業對境外涉稅信息的“碎片化”時代。強化居民信息監管，規范并加強非居民情報交換管理。

二、建立聯合執法和協查協辦機制

作為深度參與BEPS行為計劃的一員，中國為構建新的國際稅收體系規則做出了貢獻，稅務系統及業界專家也全面、深入地參與了BEPS的各項議題研究、談判和成果形成，并為行動計劃和成果文件的擬訂做出了努力。中國理應在未來國際稅收聯合執法過程中發揮重要作用。在聯合打擊國際逃稅和國際避稅方面，應當做好以下方面的工作：一是進一步完善現行的企業所得稅法，引入比較先進的反避稅規定，為中國強有力地打擊國際避稅提供較為完善的國內法律基礎；二是建立多國間的、規范的反避稅工作機制，特別是構建基于“管理、調查、服務”為一體的轉讓定價工作機制，實施、規范同期稅務檢查和預約定價，將反避稅工作模式從既往的偏重事后調查，轉變為防查并舉；三是全力推進與西方發達國家，尤其是G20國家間的反避稅對外談判與磋商，盡快在國內履行對外談簽的稅收協定義務；四是延伸聯合審計的運用，發揮多國聯合執法。及國際協查協辦工作機制的效用，加強對跨國企業的反避稅調查，嚴防跨國企業境外損失向中國轉移，保護中國稅基安全。

三、完善管理服務機制

“一帶一路”沿線國家分布廣泛，語言龐雜，法律系統各不相同，因此有必要借助國內高等院校及科研院所的力量，通過購買服務、合作研究、協同開發等方式，建立廣泛的合作與交流，并借助其對“一帶一路”沿線國家的國情、語言、法律、經濟等相關研究領域的學術成果，共同開展收集、分析和利用稅收信息等方面的合作。國家稅務總局應當充分發揮政策層面的優勢，鼓勵社會組織，組建由稅務事務所、律師事務所和稅務機關專業人員組成的“一帶一路”法律援后團，及時為“走出去”企業和“引進來”企業提供專業的稅收法律咨詢、權利救濟服務。

四、加強稅制改革的統籌規劃

未來構建全球稅收新秩序，需要各國密切稅收政策的協調溝通，合理運用稅收政策工具，提高稅收程序的透明度，增強政策的可預測性，著力營造一個公平穩定的稅制環境。推動全球經濟增長重塑新動力。中國已經借鑒BEPS的成果，在稅收征管法和個人所得稅法修訂中增加反避稅條款，為堵塞稅收漏洞提供法律依據。

伴隨著“一帶一路”戰略的不斷深入，中國“走出去”企業將創造史無前例的投資規模。以“一帶一路”為抓手，以國際稅收規則重構為機遇，中國勢必要在稅制改革、稅收立法、國際稅收管理理念等方面創新思考，特別是在未來的國際稅收系統建設中，不斷融入中國理念，彰顯中國智慧，展現中國魅力。因此，中國在稅制改革時要注重三個統籌，即統籌國內、國外關系；統籌中國在全球的核心競爭力；統籌國內法對其他國家的溢出效應。在稅收立法時，要努力實現三個權衡，即：權衡“引進來”和“走出去”；權衡稅收立法對國內和國外的影響；權衡制定的協定、條款是否具備全球視野和思維。

五、樹立全球稅收管理理念

經濟全球化帶來了稅制、稅源、稅收安排的全球化，由G20和OECD等國際組織推出的BEPS項目，導致各國稅收職能國際化的程度越來越高，國與國之間銜接的要求越來越高。“一帶一路”不但是目前中國經濟關注的重點，也是中國未來數年內的時代命題。有鑒于此，一方面要充分發揮稅收組織收入的職能。考慮國內收入的同時，還要考慮來源于海外的收入，堅持資本輸出應取得合理回報原則，爭取更多海外創造價值的回流：另一方面要充分發揮稅收宏觀調控的作用，給企業創造平等競爭的平臺，保護企業合法權益，為“走出去”企業提供更多的保障和服務。