我國中小企業稅收籌劃研究

陳龍

【摘 要】在我國中小企業的稅收體系當中，稅收籌劃是其中的重要組成部分。稅收籌劃管理對保障中小企業稅收體系的運行具有重要的影響。但是在中小企業稅收籌劃管理的實際管理當中還存在不少問題，比制度不健全、籌劃方法問題、公平性問題等等，這些問題嚴重影響中小企業稅收籌劃的高效運行。本文從稅收籌劃管理的相關概念入手，深入分析當前中小企業稅收籌劃管理當中存在的系列問題，并提出針對性的解決措施，有效提高中小企業稅收籌劃管理水平。

【關鍵詞】中小企業；稅收籌劃；管理

當前，隨著中小企業改革開放我國中小企業獲得快速發展，在中小企業發展當中利潤是中小企業發展的主要目的，為了有效的控制開銷，提高中小企業效益是中小企業不斷努力的方向。中小企業的生產經營不斷壯大，因而涉稅事項也不斷增多。提高經濟效益成為中小企業生存和發展過程中至關重要的一項任務，而稅金的普遍征收勢必會影響中小企業的利潤形成，最終使投資者收益減少。

一、稅收籌劃概述

稅收籌劃是中小企業稅收管理的重要組成部分，在目前的研究當中稅收籌劃在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，利用稅收法規所賦予的稅收優惠，通過對經營、投資、理財等事項的事先計劃和籌劃，從而達到稅負最輕或最佳，獲得最大的稅收利益的一種經濟策劃活動。通俗來講：稅收籌劃就是指在不違反稅法及相關法律、法規的前提下，通過對納稅主體的涉稅事項做出事先籌劃和安排，從而享受最大的稅收利益，降低中小企業稅收成本，實現中小企業價值最大化的一種管理活動。

二、當前中小企業稅收籌劃管理當中存在問題

稅收籌劃管理對中小企業發展具有重要的作用，由于我國中小企業針對稅收籌劃管理時間較短，缺乏有效的管理經驗，因此在實際的管理當中還存在不少問題，主要體現在以下幾點：

（一）觀念認識錯誤，稅收籌劃管理方法不健全

當前中小企業稅收籌劃管理制度不健全，稅收調節成效不佳，并不能有效的調節中小企業收入，提高中小企業效益。在目前我國中小企業稅收籌劃管理當中，很多中小企業還不知道什么是稅收籌劃，即使有部分中小企業針對稅收籌劃具有管理制度，但是缺乏操作性，并且沒有根據國家稅制的變化進行調整，效果較差。現在，很多中小企業雖然很熱衷于納稅籌劃，但多數中小企業目前認為籌劃就是做好賬，基本上是財務人員的工作。

（二）稅收籌劃管理政策調節成效不佳

當前我國在宏觀政策上對稅收籌劃管理制度并不是很健全。目前我國當宏觀是為中小企業稅收籌劃創造系列條件，在稅收制度上進行不斷的改革。但是在改革的同時制度還是存在不少問題，如“營改增”給試驗區帶來好處的同時，同時也給某些中小企業帶來了一定的不利影響；通過改革后，部分中小企業的稅負出現加重的情況。據相關調查顯示，南京某運輸有限公司2013年一季度主營業務收入約三十五萬元，按“營改增”前計算應交納3%營業稅，為一萬多元；“營改增”后扣除進項抵扣二萬多元，應交納11%增值稅為三萬多元。“營改增”后，僅增值稅一項就多交納一萬多元。交通運輸業類的輕資產中小企業，可抵扣項目少。主要成本是人員工資、油費、機械及車輛的折舊等，現在只有油費可以用進項稅額抵扣，而且需要開具增值稅專用發票才能抵扣。

（三）中小企業利用籌劃違法，政府部門監管不完善

在稅收籌劃之所以是受到法律的保護，但是他的合法性的前提必須是在國家稅法的范圍之內運作，如果違法了有關稅收管理辦法，所謂的稅收籌劃管理就是非法的。目前，中小企業稅收籌劃征管整體水平不高，表現在以下幾個方面，一是信息化征管手段相對滯后。盡管近年來國地稅加大信息化建設力度，但存在稅務信息標準不統一，國地稅征管信息難以共享利用等，不僅加大了稅收征管成本，也造成了稅源監控漏洞等一系列問題。二是協稅護稅網絡不夠健全。雖然《中華人民共和國稅收征收管理法》規定了社會各界有協稅護稅的義務，但實際征管中有關部門以保密等原因為借口不愿意提供納稅人涉稅相關信息，稅務部門的征管數據難以實現與工商、銀行、房產、土地等部門的數據銜接，稅源管理難以到位，綜合治稅還停留在文件或口頭上，缺乏實質性內容。

三、加強中小企業稅收籌劃管理的具體措施

自中小企業實施稅收籌劃管理以來，逐步建立了以自我稅收管理為主體，目前中小企業稅收籌劃管理規章進行規范，立法層次不夠。當前中小企業推行的稅收籌劃管理改革往往以單項稅種改革的形式出現，毋庸置疑這一改革模式有利于提高改革效率。

（一）改善稅收管理觀念，采取科學有效的稅收籌劃管理方法

在我國中小企業稅收籌劃管理過程當中要改善稅收管理觀念，采取科學有效的稅收籌劃管理方法。在稅收籌劃管理當中要充分的認識到稅收籌劃的重要作用，在人力和物力上高度重視，聘請專業的財務人員進行稅收籌劃管理。要樹立合法的稅收籌劃觀念。注意培養正確的納稅意識，建立合法的稅收籌劃觀念，以合法的稅收籌劃方式，合理安排經營活動。稅收籌劃的運作主體是中小企業，籌劃目的是實現中小企業整體利益的最大化，即不能僅關注個別稅種稅負的降低，而必須著眼于中小企業整體稅負的降低，同時不僅要使中小企業整體稅負降低，還要避免稅負減輕導致中小企業銷售或利潤的下降超過節稅收益，從而實現中小企業稅后利益最大化。另外在中小企業稅收籌劃管理當中，科學有效的方法也非常的重要。如選擇適當的折舊方法中小企業符合新中小企業所得稅法第九十八條規定的固定資產折舊，可采取縮短折舊年限或者采取加速折舊法加速中小企業資產折舊。

通過在資產使用前期多分攤折舊就可少納中小企業所得稅，起到推遲納稅時間和隱性減稅的作用。另外要選擇適合的廣告促銷方式更有利于降低中小企業稅費。不少的中小企業在廣告策劃時，成本意識不足，沒有考慮到不同的廣告方式中小企業承擔的稅負不同。因此結合中小企業的實際情況，選擇適合的廣告促俏方式十分重要，應按委托獨立單位或個人促銷所應承擔的稅費與招聘員工促銷稅費孰低原則進行選用。

（二）配套立法，健全稅收籌劃管理體系

自中小企業實施稅收籌劃管理改革以來，我國中小企業稅收籌劃管理水平得到提升，因此國家有關部門要為稅收籌劃創造良好的條件。一個良好的稅收體系有利于發揮稅收在社會經濟生活中的各項職能，因此當前，中小企業一定要考慮稅收籌劃管理的頂層設計及綜合配套改革，從國家層面對現有稅種進行梳理，明確哪些稅種需要保留、哪些稅種需要完善、哪些稅種需要廢除，從源頭為稅制改革統籌增加調節收入分配差距的功能，進一步加快建成有中國特色的稅收籌劃管理體系，達到既要促進中小企業經濟快速發展，保證中小企業財政收入穩定的同時，又要發揮稅收政策對促進縮小與高收入者收入差距的調節作用。另外推進稅種改革，強化稅收籌劃的調節作用。在實際管理當中建議修改完善稅收籌劃管理度。例如小規模納稅人的稅率已統一由6%、4%調整為3%，大大降低，而個人所得稅的稅率明顯偏高，有待調整。

（三）科學的認識稅收籌劃，加強稅收籌劃監管

中小企業在稅收籌劃管理活動當中必須對稅收籌劃的性質有一個準確的認識，這樣才能保證稅收籌劃的有效運作。稅收籌劃一個重要的特點就是合法性，即稅收籌劃方案不能違反現行的稅收制度，不能違背立法意圖。但節稅、避稅與逃稅在某些情況下可以相互轉化，有時界限不明，或者一種方案在一個國家是合法的，而在另一個國家可能是違法的。這就要求稅收籌劃人員在設計稅收籌劃方案時，要充分了解本國的稅收制度以及其他國家的稅收制度，了解納稅人的權利和義務，使稅收籌劃在合法的前提下進行。否則，要付出一定的代價。要開展財務稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握從事的這項業務都有哪些業務過程和業務環節？涉及我國現行的哪些稅種？有哪些稅收優惠？所涉及的稅收法律、法規中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。由于納稅人的上述籌劃行為是在具體的業務發生之前進行的，因而這些活動或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識才能進行。

四、結語

從以上的分析可以看出，中小企業稅收籌劃對中小企業的發展具有重要的作用，可以有效建設中小企業稅收支出，提高經濟效益。

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