內部審計、財務資源整合與高校治理關系研究

胡娟華 唐子然

2010年7月，我國頒布《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010—2020年）》，將優化高校治理結構作為完善中國特色大學制度的首要任務。近年來，高校治理理論與實踐均取得了較快發展，但高校治理體系依然存在不健全、治理能力失衡等問題，阻礙了高校縱深發展。學術界圍繞高校“學術問題”與“行政問題”的邊界討論不止。在新形勢下，高校治理已經進入異常關鍵的改革窗口期，如何改變傳統高校治理模式，培養符合新時代要求的高素質人才，實現高校現代化治理，成為高校治理新目標。文章立足于治理理論與協同理論，主要從高校內部審計、財務資源整合的角度，探討其與高校治理的關系，并結合當前高校治理新形勢，構建三者動態協同路徑圖，并對未來高校治理提出相應建議。

一、理論基礎

（1）治理理論。治理的概念最早源自古拉丁文（steering）一詞，其意主要為控制和引導，它是在不同利益團體博弈下，最終實施被高度認同的計劃。1995年，全球治理委員會將治理定義成或公或私的個人和機構經營管理相同事務的諸多方式的總和。由于不同領域人文環境、管理體系和能力、信息傳遞方式差異巨大，治理不可能被定義成具有普遍有效性的通用方式，治理理論在各領域實踐的矛盾中不斷深入、全面，不斷為實踐領域提供理論指導。

高校治理是治理理論的重要實踐，學術界對高校治理理論研究主要集中于高校治理手段和高校治理能力兩個領域。高校治理手段指高校治理主體通過宏微觀制度改革作用于高校治理目的的一切中間要素，是在宏微觀制度約束下，整合高校各類資源，達到治理目的。由于宏微觀環境及高校資源配置等因素影響，高校治理能力各項內容并不是完全的靜態要素，而是處于不斷優化的動態變化過程中。文章基于研究需要，立足于外部系統與高校治理體系的影響關系，探討高校治理的協同過程。

（2）協同理論。協同理論是系統科學的重要分支理論，主要包括協同效應、伺服效應和自組織原理。聯邦德國物理學界哈肯在其出版的《協同學導論》中系統地闡述了協同理論，他認為協同是在開放系統與外界有物質或者能量交換情況下，形成系統內部的有序結構，目前主要形成了以系統論、信息論、控制論、突變論為主體的理論體系。協同理論揭示了“舊結構”與不穩定“新結構”之間的矛盾關系，促使舊狀態無序性向新組態有序性轉變。高校治理實踐的動態發展過程需要以協同理論為支撐，其發展路徑折射出高校治理過程的動態循環屬性。

高校治理是以外部信息、內部需求為起點，在權威的約束下，積極整合內部資源，降低系統內部的無序性，最終實現各部門工作協同。高校財務管理是高校治理的重要內容，如何在內部審計結果基礎上，積極整合高校財務資源，不斷優化高校財務管理體系，實現各部門戰略協同目標，對高校治理具有重要意義。因此，文章以協同理論為基礎，探討內部審計、財務資源整合與高校治理的關系，具有一定理論意義和實際意義。

二、文獻回顧

學術界在高校治理領域已經有較多研究成果，文章從內部審計、財務資源整合角度進行文獻回顧。2004年，張維迎教授從制度改革和人事激勵角度探討大學治理的發展方向，引起了國內學術界對高校治理研究的重視。在內部審計和高校治理方面，學者大多以治理績效研究為主。呂先锫（2012）以國內69所教育部直屬高校數據為樣本，發現內部審計質量對高校治理績效具有顯著提高作用；郎付山（2015）認為內部審計能夠促進與高校治理之間的良性互動，有助于提升高校自身價值；余燦（2015）借鑒委托代理、價值鏈等理論，研究了內部審計路徑對于高校治理績效優化的意義。在高校財務資源配置模式和財務資源管理優化方面，蘇雪林（20014）認為高校發展戰略的制定需要處理好高校財務資源與發展戰略之間的契合關系；劉輝等（2015）認為公辦高校應當逐步推行“分級預算”模式，提升高校財務治理靈活性和機動性；陸愛萍（2016）設計了以“投入產出比”為核心的高校財務資源評價指標體系，并用實際案例驗證了其應用價值。

從現有研究成果來看，在內部審計、財務資源整合和高校治理研究方面已經形成了較多研究成果，為豐富高校治理理論、促進高校治理實踐發展提供了堅實的理論基礎。從整體來看，已有文獻主要局限于治理問題及原因分析。盡管理論界從多方面提出高校治理能力的策略，但主要局限于內部審計和高校治理、財務資源整合和高校治理的二維關系研究，對于三者之間相互影響關系的研究還較少。因此，文章以治理理論和協同理論為理論基礎，探討新形勢下內部審計、財務資源整合與高校治理的協同關系，對于高校治理研究具有一定的理論意義和實際意義。

三、內部審計、財務資源整合與高校治理關系分析

從宏觀角度而言，高校治理具有極強的系統性和整體性。從微觀角度而言，高校治理各子模塊之間并不是孤立的、靜止的，而是伴隨著信息溝通過程呈現出整體性、流動性和動態性。各模塊協同關系需要以信息為媒介，如何準確把握信息來源，對于厘清三者關系顯得特別重要。學術界認為高校治理信息并不是單向流動的，高校財務管理工作信息流動和共享頻率越來越高。基于此種總結與判斷，內部審計、財務資源整合與高校治理之間的信息流動是多向的，其信息來源并不是孤立起點，而是在業務流程中呈網狀向外多向線性傳遞，其他子模塊依據自身業務實際需要篩選有價值的信息，逐步形成有序的信息結構，以達到高校治理整體協同和優化的目標。

內部審計、財務資源整合與高校治理之間的信息雙向流動機制為實現三者協同提供了信息保障，有利于緩解多方信息不對稱，規避逆向選擇風險。在研究三者協同關系時，首先需明確是否存在著協同關系。高校治理過程是在現有治理問題基礎上，揭示模塊之間非協同區域的矛盾關系，依靠政治制約和制度規范，協調高校各項資源，達到高效協同治理目標。從治理過程中可以發現，治理需求信息的產生至消除，需要協調高校各方面資源，才能實現微觀治理目標；從戰略角度而言，多個微觀高校治理目標累計實現，才能實現高校治理戰略。因此，高校治理目標實現過程是建立在各子模塊工作協同的基礎上，提升高校各項資源利用效率，更好地服務于高校治理目標。內部審計和財務資源整合作為高校治理中的重要子模塊，三者之間存在著必然的協調關系，為實現高效協同治理提供了協調關系基礎。

高校治理是建立在內部審計、財務資源整合等模塊協同上的系統工作，各模塊之間保持著動態協同關系。首先，高校治理、內部審計和財務資源配置現狀不斷暴露出新的治理問題，促使高校領導層提出新的高校治理目標，并通過信息多向傳遞形成高效治理的動力。其次，治理問題信息在政治約束和高校制度規范驅動下，高校審計部門和財務部門以新的治理目標為導向，分析高校治理問題本質，探索與部門工作相關治理問題的原因，經過部門之間協調統一后，適度調整部門相關管理制度和財務資源，以實現內部審計、財務資源配置與高校治理階段性目標保持高度一致性。最后，高校治理階段性目標并不能長期適應外部環境以及高校管理實際要求，故高校治理目標對內部審計與財務資源整合形成動態反饋關系，不斷促進高校治理新的階段性目標實現，從而推進高校治理不斷發展。本文依據此種關系分析，將高校治理與內部審計、財務資源整合之間的動態協同關系總結如下圖所示。

從以上三者關系簡圖可以看出，高校治理對內部審計、財務資源整合的影響是多向流動、相互聯系、彼此促進，呈現出動態協同的關系，這種動態關系契約為新時代下高校治理目標實現提供了新的關系基礎。從高校發展戰略層次而言，一方面，內部審計與財務資源整合的動態協同關系促進高校治理階段性審計目標實現，高校治理新問題對內部審計和財務資源整合的反饋機制，驅使審計部門不斷消除新的業務風險點，降低高校治理目標實現過程中的審計風險；另一方面，高校財務部門依據新的高校治理目標需求，不斷調整部門財務資源，持續更新協同關系方式，實現高校治理戰略目標。所以，伴隨著各模塊信息多向流動，高效治理與內部審計、財務資源整合之間不僅存在著緊密的協同關系，并且呈現出相當的動態性和機動性，極大地提升了三者的協同彈性，逐漸構建起高校治理動態發展結構，為實現高校發展戰略提供了堅實的關系基礎。

四、研究展望

高校治理作為國家創新驅動發展戰略重要部分，在全面深化改革的關鍵時點上，既擁有良好的發展機遇，也面臨著巨大的挑戰。一方面，國家對于高校治理重視程度不斷提高，各項管理條例和措施也陸續出臺，為實現高校治理戰略發展提供了有力保障。另一方面，新一代人工智能技術的興起，極大地提升了信息溝通效率，對高校傳統內部審計和財務資源整合模式造成了“創造性破壞”，為實現高校治理、內部審計與財務資源整合的高度協同發展提供了硬件基石。總而言之，我國高校治理需要在政府部門領導下，積極接受外界群眾的監督，努力發展高校治理新技術，不斷建立起多維的平衡治理模式，提升高校治理動態能力，未來我國高校治理事業必將上升到新的臺階。

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