施工企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制的構(gòu)建與完善

郭雷

中鐵十九局集團(tuán)第三工程有限公司 遼寧 沈陽 110036

正文：

早在2010年，我國(guó)就已經(jīng)開始推行國(guó)內(nèi)外上市企業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，在當(dāng)時(shí)的上市企業(yè)內(nèi)部卷起一股建立會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的風(fēng)暴。在當(dāng)時(shí)很多企業(yè)已經(jīng)著手建設(shè)了符合自身發(fā)展符合法律要求的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)。在當(dāng)今的新環(huán)境中，過去的機(jī)構(gòu)建設(shè)不完善逐漸浮現(xiàn)，本文將討論如何對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)與完善。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)建設(shè)現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)在會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的建立上出現(xiàn)了一些問題，比如對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)考核略顯落后，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)可靠性不高。在施工企業(yè)中，高層管理人員對(duì)于財(cái)會(huì)的考核主要是對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的，而對(duì)于其他會(huì)計(jì)指標(biāo)則幾乎不進(jìn)行考核。這樣的考核在如今看來可謂弊大于利，會(huì)計(jì)會(huì)為了完成考核而對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和成本進(jìn)行隱瞞。比如在企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善時(shí)對(duì)工程利潤(rùn)進(jìn)行提前結(jié)算，或者對(duì)工程的成本進(jìn)行削減隱瞞。在企業(yè)利潤(rùn)較多時(shí)，則隱瞞利潤(rùn)拔高成本，為日后的考核做儲(chǔ)備。這樣的情況直接導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)失去有效性，也讓企業(yè)內(nèi)部和外部對(duì)企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況難以有一個(gè)精確的了解。

另外，很多企業(yè)內(nèi)部高管對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)控不夠重視。這樣便出現(xiàn)了對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)進(jìn)行人為干擾的現(xiàn)象，或者在落實(shí)上出現(xiàn)問題。而管理人員則可以出于自身利益考慮而進(jìn)行串通，使本就不完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)被無效化。在一些地區(qū)，企業(yè)為了發(fā)展有意刪減會(huì)計(jì)內(nèi)控人員，實(shí)現(xiàn)控制企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。

除了人為原因之外，會(huì)計(jì)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)本身在建立上就存在著不合理的地方。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和法律要求，會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)本身要具有時(shí)效性。而在目前的施工企業(yè)中，會(huì)計(jì)的時(shí)效性難以保證。而在職權(quán)的分離上很多企業(yè)也沒有做到位，成本核算上則還在使用許多年前的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。這不僅對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)控造成了干擾，更給企業(yè)的日常運(yùn)營(yíng)造成麻煩。比如在施工項(xiàng)目部門，控制施工成本由于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的不科學(xué)必須經(jīng)常向高層請(qǐng)示簽字，耽誤了施工進(jìn)度。在物料的成本核算上也由于標(biāo)準(zhǔn)落后而無法保證真實(shí)性和有效性，由于施工企業(yè)的利益來源與物料成本直接掛鉤，這就給企業(yè)的發(fā)展造成了嚴(yán)重影響。

二、會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的完善策略

（一）建立科學(xué)完善的會(huì)計(jì)考核機(jī)制

上文所述會(huì)計(jì)考核機(jī)制的不完善不科學(xué)導(dǎo)致會(huì)計(jì)在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)無法保證數(shù)據(jù)真實(shí)性，因此直接對(duì)會(huì)計(jì)的考核機(jī)制進(jìn)行完善便成為最行之有效的方法?？茖W(xué)完善的會(huì)計(jì)考核機(jī)制直接關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制是否能有效運(yùn)行，同時(shí)不斷進(jìn)行自我完善。施工企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行考核時(shí)除了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的重視之外，更要對(duì)其他會(huì)計(jì)的指標(biāo)進(jìn)行考核。同時(shí)財(cái)務(wù)指標(biāo)的比重要有所降低，避免會(huì)計(jì)為了完成考核而對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行造假。在會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的運(yùn)行過程中，管理人員也要注意其是否有效，在管理中是否出現(xiàn)問題。對(duì)于堅(jiān)持執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的人員可以進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，引導(dǎo)其他管理人員跟隨。出現(xiàn)問題也要責(zé)任到人，進(jìn)行必要的處罰。

（二）嚴(yán)格控制內(nèi)控機(jī)構(gòu)個(gè)體員工

內(nèi)控機(jī)構(gòu)出現(xiàn)問題很多時(shí)候與機(jī)構(gòu)員工自身的問題有關(guān)，因此企業(yè)的管理人員一定要嚴(yán)格管理機(jī)構(gòu)員工。高層管理者首先要明確自身的示范作用，管理企業(yè)時(shí)任何事情都要按照規(guī)程，引導(dǎo)下屬也依規(guī)辦事。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)中員工個(gè)人出現(xiàn)問題時(shí)，企業(yè)除了要按照規(guī)定進(jìn)行處罰，也要仔細(xì)研究其出現(xiàn)問題的原因。當(dāng)明確員工出現(xiàn)問題的原因后也要告誡全體員工，避免同樣的原因造成下一次工作失誤。另外，對(duì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn)也要得到重視。

三、明確內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的工作特點(diǎn)

施工企業(yè)經(jīng)常會(huì)跨地區(qū)進(jìn)行施工，因此企業(yè)對(duì)于成本收益的核算也要進(jìn)行跨越。這也對(duì)會(huì)計(jì)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)。這種挑戰(zhàn)是對(duì)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督的減弱，因此內(nèi)控機(jī)構(gòu)需要在長(zhǎng)距離跨越多地的項(xiàng)目核算時(shí)重點(diǎn)核查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

此外，施工企業(yè)在施工地上存在著巨大的不確定性，這也造成了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)在執(zhí)行上出現(xiàn)一定困難。要完善內(nèi)控機(jī)構(gòu)，則一定要重視施工項(xiàng)目地理位置導(dǎo)致的管理困難。除了地理位置上的影響，在一些參與企業(yè)眾多的項(xiàng)目中內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的執(zhí)行也會(huì)產(chǎn)生困難。內(nèi)控機(jī)構(gòu)需要建立點(diǎn)對(duì)點(diǎn)與合作企業(yè)對(duì)接的團(tuán)隊(duì)，幫助控制會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，要建立和完善企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)，一方面要從高層管理人員的重視著手，改變已經(jīng)落后的預(yù)算核查機(jī)制。也要著重加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)高管對(duì)于內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員的管理強(qiáng)度。這樣才能保證會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)構(gòu)的監(jiān)管有效，最終使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性得到保障。