“營改增”新政下的融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)管理

蔣小軍

摘要：為了響應(yīng)國家的政策與號召，財(cái)務(wù)部出臺了“營改增”這個(gè)新政策來改變目前國家對于企業(yè)的稅務(wù)收繳方式。文章首先介紹了在“營改增”新政下的融資租賃企業(yè)稅收政策的改革，然后分析了“營改增”對融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)管理和對融資租賃企業(yè)的影響，最后探討了規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法，可供參考。

關(guān)鍵詞：“營改增”；融資租賃；稅收稅率

一、融資租賃企業(yè)稅收政策的改革

（一）稅收項(xiàng)目的改變

在新政策實(shí)行之前，經(jīng)過三大部門認(rèn)可的融資租賃企業(yè)是按照服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的，一部分經(jīng)過認(rèn)證的融資租賃企業(yè)是按照金融保險(xiǎn)業(yè)來進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的。新政策實(shí)行后，在實(shí)行前所簽訂的合同仍按照之前的稅收規(guī)定來繳稅，融資租賃企業(yè)按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行繳稅。

（二）稅收稅率的改變

在未實(shí)行新政策前，融資租賃企業(yè)所實(shí)行的營業(yè)稅收納的稅率為5%，但在新政策“營改增”實(shí)行后，對一般納稅人的稅率增長到了17%，對小規(guī)模的納稅人的稅率降到了3%，在三大部門批準(zhǔn)下的融資租賃企業(yè)所進(jìn)行的融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)在負(fù)超3%的狀況下可進(jìn)行即征即退。

（三）稅收稅額計(jì)算方式的改變

在新政策“營改增”的要求下，納稅人的稅額的計(jì)算方式也發(fā)生了相應(yīng)的改變，原本納稅人在繳納稅額的時(shí)候只需將收入的金額與稅率相乘就可得出所需繳納的稅額，但新政策中對于稅額的計(jì)算方式改為了繳納增值稅，但并不是所有的納稅人都需繳納進(jìn)項(xiàng)稅，這只是針對不接受試點(diǎn)納稅人所提供的服務(wù)的一般納稅人而言的，增值稅的計(jì)算方式也根據(jù)納稅人的不同而發(fā)生變化，在試點(diǎn)內(nèi)的一般納稅人與小規(guī)模納稅人所使用的增值稅額的計(jì)算方式是不同的。

二、對融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面的影響

（一）對業(yè)務(wù)與票據(jù)成本的影響

融資租賃企業(yè)在面對新政策“營改增”的推行時(shí)，需根據(jù)政策所要求的稅務(wù)繳納方式來規(guī)劃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，避免由于新政策而影響到企業(yè)的收益狀況和經(jīng)營狀況，融資租賃企業(yè)根據(jù)新政策的要求需變化企業(yè)的稅務(wù)處理方式，這有利于企業(yè)在社會的發(fā)展中獲得更加穩(wěn)定長遠(yuǎn)的收益。企業(yè)為了自身的利益和長遠(yuǎn)的發(fā)展，必然要對其客戶、合同之類的進(jìn)行改變，在管理方面定然會增加企業(yè)的開支，這些稱為業(yè)務(wù)成本。新政策中對于增值稅的要求也會增加融資租賃企業(yè)的票據(jù)成本，企業(yè)實(shí)行了新的稅務(wù)處理方式后，所使用的票據(jù)類型也會發(fā)生改變，需進(jìn)行繳稅的客戶在進(jìn)行繳稅時(shí)也要根據(jù)其進(jìn)行的業(yè)務(wù)來進(jìn)行繳稅，企業(yè)也需聘用相關(guān)人員進(jìn)行客戶分類管理工作，增加了企業(yè)的開支。

（二）對現(xiàn)金來源的影響

融資租賃企業(yè)由于其經(jīng)營類型的特殊性，對于現(xiàn)金的需求程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其他類型的企業(yè)，但融資租賃企業(yè)能尋找到合適、長久的現(xiàn)金來源也是比較困難的，因此獲得大量的長久的現(xiàn)金對于融資租賃企業(yè)來說是非常重要的事情，如果沒有合適的現(xiàn)金供應(yīng)鏈，融資租賃企業(yè)的發(fā)展就會受到阻礙，其發(fā)展空間也會受到局限。在新政策“營改增”的影響下，融資租賃企業(yè)的發(fā)展空間被拓寬了，融資租賃企業(yè)可以以稅款進(jìn)行抵扣，獲得現(xiàn)金，這對于融資租賃企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說是非常有利的。

（三）“營改增”政策對于融資租賃企業(yè)財(cái)務(wù)工作上帶來的具體影響

1.一般納稅人，由于在保留差額納稅政策下，并沒有影響到銷售額以及營業(yè)額的確認(rèn)。但若是提高了稅率，提高到19%左右，就會造成整體稅務(wù)負(fù)擔(dān)上升，若是并未采用其他方面優(yōu)惠政策，將會影響著融資租賃行業(yè)中的經(jīng)濟(jì)利潤。2.對于小規(guī)模納稅人，由于在保留差額納稅政策下，不會影響確認(rèn)銷售額，但若是降低征收率，整體稅負(fù)就會降低，有助于企業(yè)發(fā)展。3.試點(diǎn)一般納稅人增長稅要比實(shí)際稅負(fù)多，并前者超過了后者3%左右，就會對超過部分隨征隨時(shí)退，這樣融資租賃稅負(fù)就會下降了一些。并且融資租賃企業(yè)提供的租賃業(yè)務(wù)也能為企業(yè)開具相應(yīng)增值稅額的發(fā)票，承租方式只利用發(fā)票就能抵扣相應(yīng)進(jìn)稅額，這樣也就大大降低了增值稅稅務(wù)負(fù)擔(dān)，有助于在我國開展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。此外，增值稅屬于一種間接稅，融資租賃中增稅也能轉(zhuǎn)嫁，由承租人與出租方共同承擔(dān)。4.融資租賃業(yè)務(wù)中的增值稅專用發(fā)票開具帶來的影響。一方面，發(fā)票應(yīng)結(jié)合支付進(jìn)度分次開具還是一次性開具的影響；另一方面，發(fā)票是開給承租人還是出租人的影響。

三、“營改增”下對融資租賃企業(yè)的影響

（一）對融資租賃企業(yè)的影響

租賃期現(xiàn)金流量現(xiàn)值+期末資產(chǎn)現(xiàn)值-租賃資產(chǎn)購置成本=出租。在推行“營改增”前，城建稅、營業(yè)稅等是作為企業(yè)當(dāng)期損益計(jì)入到企業(yè)總資產(chǎn)負(fù)債表里。而在“營改增”推行后，因?yàn)槠髽I(yè)期末損益中不能再計(jì)入所繳納的增值稅，只能將這部分融入到企業(yè)租賃收入中，這樣就會減少了企業(yè)租賃經(jīng)濟(jì)收入。同時(shí)對于廣大客戶而言，因?yàn)槊课挥脩舻馁徺I水平以及討價(jià)能力是有所差異的，增值稅只能在相對應(yīng)的融資租賃報(bào)價(jià)中融入，這樣就會減少了融資租賃企業(yè)中的實(shí)際收入。結(jié)合實(shí)際情況來講，融資租賃企業(yè)建立自身就是為了獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，但因在推行“營改增”后，融資租賃企業(yè)所獲得利益有著很大實(shí)質(zhì)性變動，這樣就會造成融資租賃企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中也有很大變化。

（二）對承租人的影響

新政策的實(shí)施會給融資租賃企業(yè)的繳稅方式帶來一定的變化，企業(yè)所需要多繳納的增值稅必然也會增加承租人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，融資租賃企業(yè)為了不受到所增加的增值稅的影響可能會采取將租賃報(bào)價(jià)提高的行為，租賃的價(jià)格提高后承租人對于租賃的態(tài)度就會發(fā)生改變，原來會進(jìn)行租賃的物品或許會由于其租賃價(jià)格的上漲而采取別的方式來進(jìn)行購買，這樣一來就會對融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)造成很大的影響，承租人因新政策“營改增”的推行所受到的影響，反過來也會對融資租賃企業(yè)造成不利的影響，因此，融資租賃企業(yè)在新政策下需采取相關(guān)措施來避免遭受利益損失。

四、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方法

在新政策推行之際，融資租賃企業(yè)在按照新政策進(jìn)行稅務(wù)繳納工作時(shí)，需仔細(xì)研讀新政策對于稅務(wù)工作的要求，避免在進(jìn)行稅務(wù)繳納的時(shí)候出現(xiàn)了不該出現(xiàn)的情況。為了避免在日后稅務(wù)局進(jìn)行稅務(wù)工作清查時(shí)造成不必要的麻煩，融資租賃企業(yè)在新政策下進(jìn)行稅務(wù)工作時(shí)，如果遇到不能辨別的情況，需主動聯(lián)系國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)將情況進(jìn)行如實(shí)反映，這不僅有利于企業(yè)在法律規(guī)定范圍內(nèi)進(jìn)行繳納稅務(wù)，也有利于我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于新政策進(jìn)行調(diào)整；萬萬不可在不清楚情況的時(shí)候就進(jìn)行稅務(wù)繳納工作，以免造成不可挽回的后果。“營改增”這項(xiàng)新政策是國家相關(guān)部門不久之前所推出并試行的，其制度的合理性不能完全保證，但隨著時(shí)間的推移，在眾多企業(yè)的親身實(shí)踐以及社會的監(jiān)督下，“營改增”這項(xiàng)政策制度會變得更加完善、更加有利于各個(gè)企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，融資租賃企業(yè)面對“營改增”，需將新政策中的制度與企業(yè)制度進(jìn)行比較，嚴(yán)格遵守，以保證企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)繳納工作的時(shí)候能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

綜上所述，對于融資租賃企業(yè)的稅收采用“營改增”新政策的稅收方式，在文章中對其在新政策實(shí)施下的方方面面所發(fā)生的變化進(jìn)行了分析和討論，新政策對于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢之處會隨著時(shí)間彰顯出來，越來越多的企業(yè)將會使用新政策來進(jìn)行稅務(wù)工作。

參考文獻(xiàn)：

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[2]陳志麗.淺議如何完善企業(yè)稅收籌劃防范企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（03）.

[作者單位：中交融資租賃（廣州）有限公司]