環境會計信息披露問題研究

黃嫦嬌

摘 要：隨著全球經濟的日益發展，社會對環境的關注度也越來越強烈，化纖行業作為重污染行業，在生產過程中會對大氣、土壤等造成嚴重污染，并且不可逆轉，因此，以三家具體的化纖企業作為分析樣本，對不同化纖企業的環境會計信息披露方式和內容進行比較研究，得出最佳的披露模式方案，并歸納總結當下化纖企業關于環境會計信息披露存在的普遍問題，最后提出完善對化纖企業環境會計信息披露的對策及建議，希望對未來化纖企業在環境會計方面的發展有所幫助。

關鍵詞：環境會計；信息；披露；化纖企業

中圖分類號：F23 文獻標識碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.061

1 環境會計對企業財務會計的影響

1.1 對財務會計目標模式的影響

企業發展的最終目的是實現企業價值最大化。環境會計是會計分流中的重要項目，其目標是堅持可持續發展，將企業經濟同社會環境效益結合，得到均衡發展。 簡單來說，企業的經營目標從單一的追求自身經濟效益轉化為追求經濟和社會效益相統一。這樣企業在對財務會計進行核算時，對一定期間環境效益以 及損失等進行有效計量。促使企業在片面追求自身發展時，合法合理的使用自然資源，使經濟、社會和環境效益協調發展。

1.2 對財務會計核算方面的影響

環境會計對財務會計核算影響主要表現為宏觀和微觀兩方面： 從宏觀角度來看，目前會計核算體系中并未體現企業發展過程中可存在的環境因素對企業經濟所造成的影響，同樣也沒有直接反映企業在經濟過程中對環境變化所產生的影響。因此在一定時期內會對企業的投資能力及生產成果產生偏高估計。從微觀角度來看，我國政府對企業在環境問題實行優惠政策，比如對所得稅或流轉稅的減免、對環保高新技術的財政補貼、企業主動治理環境所帶來的機會效益等。在傳統的會計計量中，這些制度都不夠完善，環境的收益和支出沒有具體的計入會計核算項目，導致財務會計信息缺乏準確性。因此，在計量環境會計時，最好使用“雙軌”模式，將相關政府部門對企業的財政支持、補貼等和企業單方的環境信息等均有效計入核算列表，統一進行計量。

1.3 對財務會計管理模式的影響

一般情況下，傳統財務會計屬于“政府管理”，通過貨幣計量單位來監督和把控企業在生產經營活動中的財務狀況、經營成果等。從而使企業的財務會計管理模式越來越遵循國家發展需要。但是，環境的惡劣狀況不得使公眾正視環保的重要性，公民的環保需求促使財務會計與環境會計聯合，從受托責任轉化到社會責任上來，接受公眾的監管和評價。因此，企業必須將在環境方面的投入與效益等納入財務會計的管理范圍中去，傳統的“政府管理模式”逐漸向“社會道德模式”轉變。

2 環境會計信息披露體系

2.1 環境會計信息披露模式

2.1.1 補充報告

補充報告可分為表內披露和表外披露。該處所指的表為傳統的財務會計報表。企業根據自身的情況，選擇不同的披露模式。

（1）表內披露。

表內披露是指在傳統會計報表的各種會計要素中穿插環境會計的相關會計 科目，使環境會計融合在財務會計當中。比如在固定資產下可增加環境固定資產、貨幣資金下增加環?；鸫婵畹?，在負債列的應交稅費中增設應交環境保護稅等明細科目、在應付賬款中增設應付環保費等項目。這種在傳統的財務會計報表中增設環境會計科目，符合傳統的思維，只要對會計報表稍作修改，便可以對環境信息進行披露。但是將環境會計項目融入財務會計報表中，會使報表看起來結構更加復雜，非財會人員由于專業上的不足，增加了其對報表的理解度。同時，環境會計畢竟相對財務會計來說，科目占比少，將它們并在一起，無法突出環境會計的重要度，對于財務人員來說，對財務信息和環境信息進行分類，也增加了其工作難度。

（2）表外披露。

表外披露是將企業通過董事會報告、報表附注、會議記錄等方式，對環境信息進行披露。企業通過報表附注等載體披露企業的環境方針、污染處理、廢棄物回收利用情況等，相對表內披露來說，表外披露可以突出環境會計的要點， 主題更加明確。但是其也存在缺陷，比如信息以定性信息為主，缺乏具體的量化數據。企業間披露的內容沒有統一規范的形式，較難對同行間進行對比分析。 此外，不排除部分企業為了對外達到對外樹立良好的社會形象，向公眾隱瞞其破壞環境的行為而只披露積極方面的信息。

2.1.2 獨立報告

獨立報告相對于補充報告來說，更加具有規范性。其主要是通過單獨的環境報告書對外公布其生產經營活動中對環境產生的影響。該種披露方式將環境會計和財務會計放在平等位置。當前，歐美日等發達國家都采取獨立報告對環境會計進行披露。采用單獨披露環境信息的形式，可以提高人們對環境信息的關注度，且獨立報告中包含定性和定量信息，圖文相結合，內容多樣化。 筆者認為，照目前發展模式，未來國內企業的披露模式會向獨立報告的方向發展。但是，獨立報告的編制較為復雜，編制人員需要一定的經驗和能力，企業投入的成本也會加大。

2.2 環境會計信息披露內容

環境會計信息披露內容可以在某種程度上給予企業制度性要求，引導企業 規范化發展。其主要表現為貨幣化信息和非貨幣化信息。

（1）環境資產。

環境資產是指企業過去、與環境有關的交易或事項所形成，通過貨幣計量， 可能為企業帶來經濟效益的資源。主要包括：①固定資產，指企業擁有的用于環保建設、環境污染處理等項目的設備，比如污水處理裝置、固廢處理設備、空氣凈化設備等。②無形資產，主要是指企業自主研發或向外購買用于環境處理的相關專利或技術等，比如排污許可證、開采權等。③環保存貨，具體包括環保的包裝材料，處理環境問題中需要用到的特定環保材料等。④環?；鸫婵睿髽I向專門的環?；饳C構申請從而形成銀行存款。endprint

（2）環境負債。

環境負債是指企業過去在生產活動中對環境造成破壞性影響，致使企業需 承擔并以資產或勞務償付來履行義務。相對于財務會計中的負債來說，環境負債具有不確定性，主要表現在發生時間、損失金額等。環境負債具體包括三方面：①環境修復，企業在經營過程中對環境所造成的污染通過物理、化學、 生物技術等方式，使環境恢復以往的狀態。②支付罰款，指企業違法環保法規政策，如未經排污許可私自排放有毒污染物，對大氣、水質、土壤等資源造成嚴重破壞。企業需按準則支付罰款，為環境破壞買單。③環境賠償，生產經營活動中，企業的部分行為對環境造成影響，最后影響到人類的生活等，需要企業支付一定的賠償費用。

（3）環境成本。

環境成本是指企業在經營活動中，對環境治理等項目所需支付的費用。具體包括企業購買環保材料、設備，研發新的環保產品，產品回收利用所產生的成本對社會環保事業的贊助等多方面的費用。

（4）環境收益。

環境收益即企業在環境方面的盈利。具體指企業通過環境治理等行為最終 得到收益回報。雖在環境會計中，主要是對環境治理都以投入為主，環境收入不夠明顯，但企業確實可在無形中得到收益，如《企業所得稅法》中明確規定，企業依法實行環境保護的事項，即可享受“三免三減半”的稅收政策。另外，中央財政也對重點企業予以環保資金上的支持，或者企業接受的環保設備的捐贈等，都屬于企業環境收益。

3 化纖企業環境會計信息披露體系對比分析

不同披露體系優缺點分析：通過對三家公司關于環境會計披露方式和內容的調研發現化纖企業對環境信息披露都有一定的關注與切實的行動， 但是三家企業未采用統一的披露方式。 其中第一家企業主要通過環境報告書的形式對企業的環保方針、環保設施、固廢處理情況、環保投資等方面對環境信息進行披露。環境報告書涉及的內容較為廣泛，環境情況較為細致的說明，但是多數圖表信息較為難理解，需要專業的人員才能對此作出評價。第二家化纖公司采用董事會報告的形式，對于信息使用者來說簡單易懂。但是信息量較少，主要集中在企業的環境方針政策、環保組織架構、 法規執行情況等方面，難以突出重點。以文字性為主，缺乏圖表、數據等分析。 對環保投資也沒有詳細列明，只有簡單的投資總額說明。 第三家化纖公司對公司環境信息的說明主要通過官網日報的介紹以及向相關部門提交環境情況統計表來對環境會計信息進行披露。公司官網介紹主要是定性信息，傳達企業的環境治理情況、目標等，環保記錄主要以定量化信息為主，但是缺乏體現企業實際對環保的投資額、效益等，且提交環保部門的表格內容形式較為狹隘，適用于多種類型企業，非化纖企業特定使用。

4 化纖企業環境會計信息披露體系的對策及建議

4.1 完善環境會計信息法規準則，加大執法力度

我國現階段關于環境會計的法律法規還不夠健全，現有的《會計法》等只對財務會計做出全面地規范，對環境會計缺乏有效執行。多數化纖企業及其他污染企業只披露部分環境信息，對嚴重破壞環境的行為進行隱瞞，對于此現象，我國相關政府部門也沒有積極采取有效措施制止，導致越來越多的企業違規操作，使環境會計缺失，加快環境破壞的速度。 據資料表明，像日本、美國這些發達國家，對環境會計的法規要求法律執行要求非常高，制度也非常成熟化。比如日本目前有關于環境會計方面大大小小的法律、法規、準則等達 700 多條，使日本在環境會計的執行時極具規范性和有效性，并且法規準則等對違法的企業進行嚴格的處罰，該硬性的法律模式可以有效解決環境會計在執行中缺失的問題。對此筆者的建議是相關政府部門可以在《會計法》、《會計準則》等法規中增加環境會計的信息，并對違規的企業采取法律責任。

4.2 區別行業標準，統一環境披露體系

目前歐美日這些發達國家都通過環境報告書的形式將環境會計與財務會計 進行單獨區別。但我國環境會計起步晚，體系也較為雜亂，所了解到的化纖企業都是根據自己的發展需求來制定環境信息披露體系。行業間沒有劃分標準，且大都以定性信息披露為主。同行業的披露模式也較為多樣，無法直接進行比較來判斷何種披露方式的好壞。 因此相關政府部門應對我國目前的環境披露體系做出統一標準，在原有的基礎上，借鑒發達國家環境報告書，在結合我國企業發展的現實情況，制定適用我國企業環境會計信息披露的體系。以使相同行業披露的內容具有系統性，方便企業間進行比較和評判。

4.3 加強企業內部建設，規范內部控制

我國化纖企業目前環境內部建設較為薄弱，人員配備較為隨意。一些小型企業在相關環境崗位上配備的人員不夠專業化，多數人員沒有獲得相關環境方面的資格證書，對環保概念意識也較為薄弱。對此筆者建議企業加強內控管理建設，挑選有資格及經驗的人員從事環保事項。比如化纖企業在生產中所涉及的環保設備、環境治理等項目較多，只有具備一定知識儲備及符合標準的人員才能予以勝任。且各部門間應加強聯系和監督，對環境體系的建設有一個整體的概念，加強企業內部治理的規范化。此外，企業應當積極自愿披露環境信息，效仿日本等國家對環境會計信息披露的主動性，以此來加強獲得社會的認可。

4.4 加強審計及相關部門監督作用，提高環境披露質量

我國對于環境信息的披露質量普遍較低。主要是由于我國環境會計起步較晚，無論是體制還是監督方面，都存在著很多漏洞，整個體制缺乏關聯性。在企業財會的監督中，審計部門對企業的財務會計監督力度較強，但對環境會計的審計則非常薄弱，多數審計部門并未對企業的環境會計展開調查，導致企業在發展中只注重財務會計而弱化環境會計，使對環境信息的質量存在質疑。除第三方審計部門之外，其他相關政府部門比如環保部門也應當積極履行監督的職責，對企業的環境會計發展作出指點與監督，使企業在環境會計披露中不存在僥幸心理。

4.5 提高公眾環境意識，加強環境教育建設endprint

在對化纖企業調研的過程中，發現許多企業不同階層的人員，下至車間員工，上至企業高管，大多數只認識到財務會計在企業發展中的重要性，而對于環境會計，多數則認為這不會對企業的發展產生較大影響。意識形態對企業的生存發展有著非常重要的作用。信息使用者對環境會計信息的需求強弱會直接影響企業對環境會計披露的質量，如果信息使用者不注重環境對自己甚至公司發展的影響，就直接導致披露人員弱化對環境會計信息披露的輸出。因此，企業應加強對信息使用者關于環境的教育力度，使其了解環境會計在企業發展中的重要性，以及環境的可持續發展對人類生活的影響等知識。唯有公眾對環境的呼聲高，才能使企業更有責任、有效的對企業環境信息進行披露。

我國雖然近年來在經濟發展方面取得世界矚目的成績，但是環境卻迎來了 極大的挑戰，嚴重危及社會的可持續發展。本文基于此現象，對化纖企業有關于環境會計信息披露情況展開調查研究，在此過程中，發現化纖企業的環境披露情況各有千秋，沒有形成統一的標準，但是總體來看，新鳳鳴集團采用環境報告書的披露形式與發達國家的披露行為較為接近，但是對定量信息的披露還是相對較少。通過整體的研究，認為目前化纖企業最好應當是采用單獨標準化的環境報告書的形式對環境信息進行披露，這也要求相關政府部門作出統一的行業標準。但是獨立的環境報告書對于一般中小企業來說，在編制及成本方面確實存在一些困難。因此，建議對于一般中小企業，可以采用其他較為簡單的方式，比如董事會報告、官網披露等形式對環境信息進行披露，但是待未來我國環境會計信息披露體系成熟之后，也應當采用單獨披露的模式。而對于大型企業或者重污染企業，必須采取環境報告書的形式，使利益相關者、信息使用者等充分了解企業在經營活動中對環境的影響。由于筆者的研究能力和精力有限，只對嘉興市區的化纖企業展開調研，未涉及其他省市，所得出的結論可能存在一些偏差。但是還是希望該課題調研能對當下化纖企業在生產經營活動中的發展有所借鑒。

參考文獻

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