基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)優(yōu)化

許淑萍

摘 要：預(yù)算涉及大量的人、財(cái)、物，有效的預(yù)算控制，是保證財(cái)政資金合理使用的基礎(chǔ)，是影響內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。通過對(duì)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制進(jìn)行分析，基于內(nèi)控視角下的預(yù)算業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以中等職業(yè)院校為例，提出預(yù)算業(yè)務(wù)控制的優(yōu)化建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；預(yù)算業(yè)務(wù)；控制風(fēng)險(xiǎn)

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：Adoi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2018.08.049

1 事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制現(xiàn)狀

近年，隨著財(cái)政體制改革的不斷深化，預(yù)算體制改革的步伐也不斷向前邁進(jìn)。預(yù)算作為事業(yè)單位的核心業(yè)務(wù)，是各項(xiàng)工作的起點(diǎn)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著極其重要的作用。事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制是對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的控制。中等職業(yè)院校屬于財(cái)政核撥事業(yè)單位，其預(yù)算業(yè)務(wù)主要包括申請(qǐng)預(yù)算編制、申請(qǐng)預(yù)算追加調(diào)整、預(yù)算執(zhí)行、決算和績(jī)效評(píng)價(jià)等，這些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，相互影響。

當(dāng)前，實(shí)施對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)的有效控制以保證財(cái)政資金合理有效使用已初見成效，但仍存在一些突出問題：沒有建立完善的內(nèi)部預(yù)算管理制度，未形成統(tǒng)一規(guī)范流程防控風(fēng)險(xiǎn)，部門各崗位職責(zé)分配不明確；預(yù)算編制不科學(xué)、不規(guī)范，導(dǎo)致預(yù)算不能真正落地；預(yù)算執(zhí)行力度不強(qiáng)，前松后緊，執(zhí)行效率低；缺乏有效的考核監(jiān)督機(jī)制，獎(jiǎng)懲措施欠缺，無法高效調(diào)動(dòng)積極性……這些都給事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)信息傳導(dǎo)不暢，措施配合不夠，監(jiān)管不適應(yīng)等問題。

2 基于內(nèi)控視角下的預(yù)算業(yè)務(wù)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一般來說，事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)可按風(fēng)險(xiǎn)來源分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)）相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部控制要素分類將行政事業(yè)單位內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)按管理層級(jí)細(xì)分為單位層面風(fēng)險(xiǎn)和具體業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)，其中，業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、政府采購風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)和合同管理風(fēng)險(xiǎn)。

考慮財(cái)政核撥的組織特點(diǎn)，經(jīng)費(fèi)來源于財(cái)政性資金，對(duì)各項(xiàng)支出有較強(qiáng)的約束力，加強(qiáng)預(yù)算管理勢(shì)在必行。中等職業(yè)院校預(yù)算業(yè)務(wù)五個(gè)環(huán)節(jié)基于內(nèi)控視角下，不同風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)歸口管理。

2.1 預(yù)算編制

預(yù)算編制由組織部門預(yù)算會(huì)議開始，明確各部門責(zé)任，相互監(jiān)督、相互制衡，有效實(shí)施預(yù)算管理。在此過程中會(huì)存在的風(fēng)險(xiǎn)，可采取相應(yīng)的防范措施：

（1）預(yù)算編制職責(zé)分工不明確。財(cái)務(wù)處設(shè)置預(yù)算管理崗和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，分別負(fù)責(zé)預(yù)算全過程管理的相關(guān)工作。業(yè)務(wù)部門明確職責(zé)，加強(qiáng)溝通，重視落實(shí)預(yù)算編報(bào)工作，提出合理預(yù)算建議數(shù)。

（2）預(yù)算編制不合理。明確預(yù)算編制依據(jù)，如《預(yù)算法》、本級(jí)政府財(cái)政部門管理辦法、本單位最近年度的預(yù)算和決算等，以夯實(shí)預(yù)算編制基礎(chǔ)。業(yè)務(wù)部門在具體的編制過程中，應(yīng)本著遵循經(jīng)濟(jì)規(guī)律，結(jié)合自身業(yè)務(wù)需求的原則，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)。

（3）預(yù)算編制審核不當(dāng)。審核過程需嚴(yán)格把關(guān)，層層審核，具體過程如：業(yè)務(wù)部門-預(yù)算管理崗-財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人-行政辦公會(huì)議。

（4）準(zhǔn)備工作不充分。對(duì)專業(yè)性較強(qiáng)的項(xiàng)目，對(duì)預(yù)算事項(xiàng)的目的、效果和金額可以進(jìn)行前期調(diào)查、研究和論證。

2.2 預(yù)算追加調(diào)整

應(yīng)對(duì)預(yù)算追加調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)的防范措施包括：

（1）調(diào)整必要性。把握好預(yù)算追加調(diào)整的原則，嚴(yán)格控制預(yù)算調(diào)整，確需調(diào)整的，按照規(guī)定辦理。

（2）程序不合理。嚴(yán)格按規(guī)定程序提交預(yù)算追加調(diào)整方案進(jìn)行申請(qǐng)。

2.3 預(yù)算執(zhí)行

預(yù)算執(zhí)行作為預(yù)算管理的核心組成部分。應(yīng)對(duì)存在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以采取相應(yīng)的控制措施：

（1）預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃不合理。在執(zhí)行過程中，業(yè)務(wù)部門需根據(jù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，編制相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃，當(dāng)計(jì)劃與實(shí)際進(jìn)程不符時(shí)，及時(shí)跟進(jìn)。

（2）預(yù)算資金安排不合理。遵守開源節(jié)流的基本原則，嚴(yán)格在批復(fù)的預(yù)算額度和范圍內(nèi)開支。

（3）執(zhí)行審核審批不科學(xué)。按相應(yīng)的申請(qǐng)審批流程執(zhí)行，借支和報(bào)銷審核按既定的審核標(biāo)準(zhǔn)、制度辦法進(jìn)行，保證資金支出合法合規(guī)。

（4）缺乏預(yù)算執(zhí)行跟蹤監(jiān)控、預(yù)算預(yù)警。定期召開預(yù)算會(huì)議，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析交流；在預(yù)算執(zhí)行過程中，需要定期采集績(jī)效運(yùn)行信息并匯總分析，掌握績(jī)效目標(biāo)進(jìn)展、促進(jìn)績(jī)效目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

2.4 決算

針對(duì)決算的三個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可采取的措施：

（1）編制不及時(shí)。預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，應(yīng)按要求及時(shí)編制決算草案，決算應(yīng)與預(yù)算相對(duì)應(yīng)，按預(yù)算數(shù)、調(diào)整預(yù)算數(shù)、決算數(shù)分別列出。

（2）審核不嚴(yán)謹(jǐn)。認(rèn)真做好決算審核，加強(qiáng)和業(yè)務(wù)部門溝通，保證上報(bào)數(shù)據(jù)真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

（3）數(shù)據(jù)利用效率不高。對(duì)決算數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和反饋，針對(duì)存在問題提出改進(jìn)建議，提升單位內(nèi)控水平，提高財(cái)務(wù)資金的使用效益。

2.5 績(jī)效評(píng)價(jià)

績(jī)效評(píng)價(jià)是全面考量財(cái)政資金的產(chǎn)出和效果，在考評(píng)階段存在四大風(fēng)險(xiǎn)：

（1）評(píng)價(jià)機(jī)制不完善。依據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)，地方預(yù)算績(jī)效管理辦法等，制定本單位具體預(yù)算績(jī)效管理辦法，指導(dǎo)預(yù)算績(jī)效管理工作，規(guī)范開展績(jī)效評(píng)價(jià)，促進(jìn)績(jī)效管理的提升。

（2）考評(píng)不綜合、全面。預(yù)算全過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核，既有使用情況，也有使用效益。

（3）結(jié)果未運(yùn)用。充分發(fā)揮績(jī)效評(píng)價(jià)報(bào)告的作用，好的繼續(xù)保持并推廣經(jīng)驗(yàn)，不足的要及時(shí)改進(jìn)，從而提高績(jī)效管理水平。

（4）缺乏獎(jiǎng)懲措施。結(jié)果應(yīng)及時(shí)反饋給各部門，設(shè)定獎(jiǎng)懲制度，鼓勵(lì)各部門積極重視預(yù)算工作。

3 事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制的優(yōu)化建議

3.1 健全預(yù)算內(nèi)部管理制度

加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制，健全的預(yù)算內(nèi)部管理制度是保障，也是相關(guān)政策措施落地落實(shí)和充分發(fā)揮作用的關(guān)鍵。首先，事業(yè)單位可結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)預(yù)算業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和理順，制定具體工作指引和完善單位內(nèi)部預(yù)算管理制度，并在單位辦公OA進(jìn)行發(fā)布，具體做法如：在財(cái)務(wù)處目錄下設(shè)置欄目：（1）規(guī)章制度，二級(jí)細(xì)分為法律法規(guī)和校內(nèi)制度，使用者隨時(shí)可以根據(jù)需要查閱相關(guān)政策法規(guī)，做到有法可依，有章可循；（2）表格下載，提供常用工作表格、用款申請(qǐng)表、登記表等模板，有利于規(guī)范工作流程，提高工作效率。其次，根據(jù)預(yù)算內(nèi)部管理制度要求，明確預(yù)算管理職責(zé)分工。作為預(yù)算管理崗人員，伴隨著深化預(yù)算管理制度改革的一系列政策法規(guī)出臺(tái)，要善學(xué)、善思、善問，及時(shí)把新的政策法規(guī)運(yùn)用到實(shí)際預(yù)算工作中，做好年度預(yù)算工作。

3.2 確保預(yù)算編制的科學(xué)性

預(yù)算編制是事業(yè)單位實(shí)施預(yù)算管理的起點(diǎn)。應(yīng)正確把握預(yù)算編制的有關(guān)政策，確保預(yù)算編制相關(guān)人員及時(shí)熟知最新規(guī)定。由于預(yù)算業(yè)務(wù)不僅是財(cái)務(wù)部門的工作，更是與單位全體員工息息相關(guān)。具體做法：可通過開展多維度預(yù)算業(yè)務(wù)培訓(xùn)，按單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門人員、業(yè)務(wù)部門人員等不同的培訓(xùn)對(duì)象；對(duì)應(yīng)不同的培訓(xùn)內(nèi)容，如政策法律法規(guī)、預(yù)算工作流程、申報(bào)指南等；采取內(nèi)部培訓(xùn)與外出培訓(xùn)相結(jié)合，線上與線下學(xué)習(xí)相結(jié)合等多種學(xué)習(xí)培訓(xùn)方式，樹立全員的預(yù)算業(yè)務(wù)控制理念，規(guī)范單位預(yù)算編報(bào)程序和要求，從“要我做”變?yōu)椤拔乙觥保屓w員工積極參與到預(yù)算工作中，認(rèn)真做好預(yù)算工作，量入為出，做到優(yōu)化資源配置，保證預(yù)算編制的科學(xué)性，提高資金使用效率。

3.3 提高預(yù)算執(zhí)行的有效性

事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算實(shí)施各項(xiàng)工作任務(wù)，合理安排資金，不超預(yù)算安排。具體做法如：通過定期組織單位部門預(yù)算會(huì)議，加強(qiáng)預(yù)算支出管理，提高執(zhí)行預(yù)算的自覺性。在支出預(yù)算執(zhí)行中按預(yù)算編制用款計(jì)劃、按用途使用資金，不得隨意改變資金性質(zhì)和支出規(guī)模，到事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)費(fèi)支出管理：人員經(jīng)費(fèi)的工資、津貼按定額確定；公用經(jīng)費(fèi)可根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的工作在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)包干使用，超支不補(bǔ)；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按專款專用原則執(zhí)行，按項(xiàng)目進(jìn)行核算等。財(cái)務(wù)部門要充分發(fā)揮監(jiān)督職能，根據(jù)預(yù)算安排和績(jī)效目標(biāo)，定期分析支出率、執(zhí)行率，預(yù)測(cè)績(jī)效運(yùn)行趨勢(shì)，提出解決問題的方法和具體措施，避免潛在的風(fēng)險(xiǎn)，保障單位預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，使預(yù)算管理工作順利開展，實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)。

3.4 加強(qiáng)預(yù)算信息的公開性

目前，財(cái)政部門公開政府預(yù)算、各部門公開部門預(yù)算的預(yù)算公開體系已形成。事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身情況加強(qiáng)預(yù)算公開。具體做法如：在單位官網(wǎng)上增設(shè)信息公開欄目，對(duì)年度預(yù)算和決算信息進(jìn)行公布，并進(jìn)一步細(xì)化公開內(nèi)容，可由公開部門收支預(yù)算拓展到公開部門職責(zé)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、政府采購、“三公”經(jīng)費(fèi)等，不斷完善公開方式（以表格、文字及圖表等方式進(jìn)行解釋說明），同時(shí)配套預(yù)算說明，預(yù)算說明包含預(yù)算編制有關(guān)科目的詳細(xì)說明，要通俗易懂便于公眾理解。預(yù)算公開既有利于公眾監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政透明度；又有利于單位自身加強(qiáng)內(nèi)控管理，不斷提高財(cái)政資金的使用效益。

3.5 完善預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》第二十四條規(guī)定“單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立‘預(yù)算編制有目標(biāo)、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反饋、反饋結(jié)果有應(yīng)用的全過程預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。”績(jī)效管理不僅僅體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行后的事后評(píng)價(jià)，更是貫穿預(yù)算管理的全過程。具體做法：事業(yè)單位可通過制定績(jī)效考核辦法、實(shí)行動(dòng)態(tài)考核、出臺(tái)獎(jiǎng)懲措施等舉措，完善預(yù)算績(jī)效考核。由抓好績(jī)效目標(biāo)管理、加強(qiáng)績(jī)效運(yùn)行信息分析使用、提高支出績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量和強(qiáng)化評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用四個(gè)方面著手，公平、公正、公開進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)結(jié)果較好的部門可獲得獎(jiǎng)勵(lì)，并針對(duì)好的做法在單位內(nèi)進(jìn)行積極推廣；評(píng)價(jià)結(jié)果不理想的部門要知道不足的地方，及時(shí)改進(jìn)。通過對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)的有效運(yùn)用，進(jìn)一步提升單位的績(jī)效管理水平。

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