小企業會計準則實施中的問題與對策

尤敏

[提要] 《小企業會計準則》已在我國實施五年，對提高小企業會計信息質量、促進小企業發展起了很大的作用，但實施過程中也暴露出從業人員業務水平低、內部控制不嚴等問題。本文對如何有效實施《小企業會計準則》，改善小企業公司治理進行探討。

關鍵詞：小企業；會計準則；內部控制

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

收錄日期：2018年1月12日

隨著我國經濟的發展，小企業的數量逐年遞增，在國民經濟中的地位不斷上升，但因小企業投資規模小、機構設置簡單等特點，使其在實行企業會計準則時比較困難，實施成本也高。我國于2011年頒布并在2013年1月1日起實施的《小企業會計準則》，簡化了核算要求，旨在促進小企業發展、提高小企業會計信息質量，但在具體實施過程中也產生了許多新問題。

一、小企業的特點

（一）小企業的界定。理論上對小企業的界定可以從定性和定量兩個方面來展開。定性標準穩定，企業類型相對固定不變；定量是從企業經營水平角度來劃分，用數字來量化標準，主要包括員工的標準數量、資產總額（資本額）、營業額等，但定量指標是相對的，會因國家和行業的不同而產生差異。我國于2011年頒發的《中小企業劃型標準規定》，主要根據企業從業人數、年營業收入、資產總額等指標，對各行業中型、小型和微型企業的劃分制定了劃型標準。

（二）小企業的特點

1、組織形式和組織結構特殊。我國相當一部分小企業都是家族治理模式，企業的所有權和經營權高度統一，內部機構（特別是財務機構）設置簡單，許多小企業沒有做到不相容崗位的分離，缺乏完善的監督和內部控制體系，有的小企業考慮到自身規模和實際成本，沒有專門設置財務部門，采用兼職會計或代理記賬的方式來進行核算，導致會計這一部門無法真正發揮作用，企業抵御風險的能力較差。

2、稅收環境特殊。我國現行所得稅征收主要是查賬征收和核定征收等形式，許多小企業由于會計工作基礎薄弱，提供的會計信息不準確，稅務部門要審核收集，只有根據行業利潤水平核定征收，在某種程度上而言，這種方式會導致某些小公司稅負過高或某些小公司稅負過低等現象。

3、融資難度大。小企業在發展初期，一般都以企業主自有資金投入，當發展到一定規模時，僅僅依靠內部融資就無法滿足公司發展需要了，因小企業收入波動大、抗風險能力不強、提供的財務信息可靠性較差等因素，當其向銀行提出融資需求時，銀行往往出于風險考慮，不愿意向小企業發放貸款，有的小企業只能通過高利貸等高風險的方式來籌集資金。

二、《小企業會計準則》實施過程中的問題及原因

（一）《小企業會計準則》實施過程中的問題

1、內部控制形式化。內部控制是確保公司能否安全運行的一項重要措施，企業內部審核機構是有效建立監督機制的依靠，但部分小企業的高層管理人員經常干預會計工作，例如：領導授意將不合理不合法的原始憑證作為記賬依據，賬務處理隨意，使會計人員無法保持工作的獨立性，無法嚴格執行《小企業會計準則》。此外，個別小企業為了順利申請貸款或稅收等原因，通過隨意變更會計政策、虛列成本費用等手段，故意操縱利潤。研究表明，半數以上的小企業存在此類現象，這些問題的存在直接導致小企業會計信息失真的現象時有發生。

2、會計從業人員業務水平有待提高。許多小企業的會計人員容易呈現出兩種極端情況：一種是職場新人的練兵場所，一旦掌握了相關技能后就另尋高就；另一種是不愿與時俱進的老會計混退休，加之部分小企業領導安排不具備相應業務和管理能力的親戚朋友擔任財務部門要職，使部分小企業的會計工作停留在簡單的會計記錄這一水平上，距離真正的參與管理還很遙遠。

3、會計信息核算手段落后。企業的信息化程度是衡量其現代化管理水平的一個重要標志。就企業的財務工作而言，部分小企業沒有進行信息化建設，沒有匹配專項資金和人力資源，財務人員的水平依然停留在以前的落后狀態，雖然原始的手工會計核算方法也能完成日常的會計工作，但花費的時間和精力遠遠高于現代的核算方法，因此小企業的會計工作效率就大打折扣，也連帶著公司整體工作效率大大降低。

（二）產生問題的原因

1、相關保障措施不完善。《小企業會計準則》對小企業的會計核算工作進行了規范，但在具體實施過程中，缺乏相應的技術保障及人員配備。首先，財務軟件不能多方位滿足小企業會計核算、納稅申報和財務管理的需求；其次，部分單位領導思想上不重視，認為小企業的業務簡單，會計工作可以手工完成，如果采用電算化方式，除了要購買適合本企業的會計電算化軟件，還要對現有的會計人員進行專業的培訓，企業嫌麻煩；此外，電算化核算初期需在本企業試運營一段時間，而且受限于專業人員的缺乏以及會計人員對核算軟件的熟悉度不高，電算化運營初期小企業核算數據的正確率和效率很有可能不升反降，這些原因導致部分小企業沒有采用會計電算化核算，這雖然暫時降低了運營成本，但不利于小企業的長遠發展。

2、會計機構的設置不健全。小企業的所有權與經營權是相結合的，從理論上看，這有利于會計工作效率的提高，但實際上，對比于大企業完善的會計機構，許多小企業會計機構設計單一，會計從業人員的數量和質量不盡如人意，一些小公司出于成本的考慮，沒有獨立設置財務部門，對不相容的工作崗位不能進行有效分離，很多都采用兼職會計或者代理記賬的方式。

3、法律法規不完善，企業守法意識淡薄。雖然我國已經完成了關于小企業在基本制度、標準與法規上的規范建立，但就目前而言，對違規行為的處罰力度太小，缺乏威懾力。這種不具有威懾力的處罰力度使得企業的違法成本太低，導致許多有恃無恐的造假、設置多套賬簿等行為的發生，會計信息失真的現象就普遍發生。企業自身的弊端，主要在于管理層，部分小企業的管理層目光狹隘，只關心企業的短期利益，不考慮企業的長遠發展，認為新準則執行與否，對企業業績的提升沒有明顯作用，在進行決策時就忽視了新準則。

4、外部監督力量薄弱。監督主要包括內部監督、社會監督、政府監督。對比大型企業，小企業對公眾的影響力不大，不易受到關注，因而在實際操作中，對小企業的外部監督就比較薄弱，沒有起到有效作用，相關問題也就比較容易產生，加之小企業的會計人員專業水平不高，監督的弱化直接導致一些原本遵循制度和準則的小企業逐漸放棄自己的獨立性和專業性，因為不遵守制度和準則的公司并沒有因此遭受損失反而降低了一些公司運營的成本，造成“劣幣驅逐良幣”的現象。

三、多舉措有效推進《小企業會計準則》實施

（一）協調好新準則與稅法的關系。《小企業會計準則》和稅法之間，在服務對象、目標、立法目的等方面都有明顯不同，在對小公司會計準則的制定中，國際上通常以稅收為導向，但根據我國的國情，在會計與稅收兩者之間的協調，需要掌握好一個“火候”，會計工作既要盡量和稅法保證一致性，又要努力保持自身的獨立性。實際工作中，國家的稅收政策往往會根據國情進行調整，如果因為稅收政策的改變而輕易調整會計準則，將導致會計工作喪失獨立性和可比性，要做好兩者的協調，需要會計人員、稅務人員和財稅專家的共同努力。

（二）增強會計科目設置和賬務處理的行業特征。我國小企業類型眾多，一個宏觀的標準注定是不能適應每一類企業的，新準則想要有效實施就應充分考慮行業特征，在各行各業實施準則過程中提供指引，例如房地產行業，可以將“生產成本”變為“開發成本”，就能合理降低房地產性質的小企業的運營成本，從而有效提高這類小企業的市場競爭力。同時，處于發展期的小企業，其資產總額中固定資產的比重通常較高，如果不合理地計提減值準備，其造成的風險會使小企業無法承擔，建議針對小企業專門設定減值準備范圍，范圍內的可不提或少提減值準備，范圍以外的照常計提減值準備。

（三）提高企業實施新準則的力度與效率。首先，小企業的領導要高度重視對新準則的實施，并進行相關學習，從思想上充分認識到新準則給小企業帶來的好處，以利于新準則的執行；其次，要在公司所有工作人員特別是會計人員中加大新準則的宣傳力度，對相關工作人員進行專業培訓，并進行考核，以達到應有的效果；此外，為了實現會計管理目的，應根據新準則設置相應崗位，并保證不相容崗位的分離，對于聘請兼職人員或正規的代理記賬人員的，應保持人員的相對穩定性。

（四）加強社會監督力度。新準則實際執行后，各地財政部門要監督檢查本地小企業執行新準則的情況，在符合政策的前提下，在信貸、稅收等方面，加大對認真執行新準則的小企業的扶持力度，對于會計準則中執行力度不夠的小企業，要采取多種手段予以懲罰，如進行公開曝光、處于罰金等，對沒有法制觀念、嚴重違反法律法規的小企業的財務人員，要堅決清除出會計隊伍。

（五）完善現有的體系。首先，財政部門要加快對相關軟件開發和利用的步伐，支持新準則，為指導方針的實施提供政策和技術支持，軟件要滿足小企業會計、財務管理以及納稅申報的需要；其次，要提高小企業信息化建設的速度，對于還未開展信息化建設的小企業，要有專門人員和專項資金配套，使財務人員的專業技術水平得到有效提升，對于已經開展信息化建設的小企業，要對新準則的轉換工具等進行研究實施；此外，還應通過互聯網建設，構建有效的信息共享平臺。

通過政府監管、法律約束以及有效的公司內部治理，可以有效提高實施《小企業會計準則》的質量，既規范了小企業的會計工作，又提升了小企業在市場中的競爭力。

主要參考文獻：

[1]江百靈.淺談小企業會計準則實施中的問題[J].財會學習，2017.6.

[2]黃蘊潔，肖紹平.《小企業會計準則》特點解讀[J].財會月刊，2012.4.

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