完善企業應收賬款分析和管理的對策

劉睿騰，廖 康

（1.湖南工學院經濟管理學院，湖南 衡陽 421002；2.湖南財經工業職業技術學院會計系，湖南 衡陽 421002）

1 應收賬款概述

應收賬款是企業對外銷售產品，提供勞務等應向購貨單位或接受勞務方應當向對方收取而暫時未收到的款項。應收賬款對于企業的經營狀況往往能產生重要影響，主要是由于按照權責發生制原則，在產品交易達成后已經將之作為資產列入資產負債表，但一旦不能按期、足額的收回則影響到企業的現金流運轉，并且已經銷售的產品也不能再收回。由于應收賬款具有壞賬風險，容易降低企業資金的利用效率和夸大企業的經營成果，因此對應收賬款進行分析和管理是非常必要的。

2 應收賬款分析和管理中存在的問題

2.1 分析內容不全面，分析方法不科學

一般來說企業對于應收賬款的重要性都有一定的認識，很多企業也非常重視對應收賬款的分析。但應收賬款應該如何進行分析，分析哪些內容還比較模糊，許多企業對應收賬款的分析還僅僅局限于進行賬齡分析和與對方企業進行對賬。分析方法上也比較單一，大多采用比較分析法、趨勢分析法分析應收賬款的增減幅度和定比、環比發展趨勢，對于應收賬款增長的原因分析開展不足。

2.2 應收賬款管理制度不完善

企業的銷售管理制度不健全。許多企業的應收賬款大幅度增加與該企業的銷售管理制度，如信用政策和賒銷制度有關，信用政策一寬松，賒銷一多，企業的銷量增加，賬面利潤提高，但帶來的負面效應則是應收賬款的快速上漲和發生壞賬的風險加大。而企業并沒有相應的銷售管理措施來明確信用政策的最低底限和賒銷的最大規模限制在哪里，也沒有明確應收賬款控制和管理的責任由誰承擔，很容易導致企業在銷售疲軟的形勢下出于粉飾企業業績的需要隨意更改企業的信用政策，以大量賒銷的方式開展促銷。一旦應收賬款過快增長，企業拿不出相應的解決辦法和措施。

2.3 應收賬款應對機制不靈活

應收賬款的科學管理必須有相應的應對機制，也就是如果企業發現應收賬款出現不合理的快速增長或規模過大的現象能采取有效的措施進行管理。但很多企業往往沒有這樣的預警機制，而是在應收賬款已經表現出明顯的問題時才意識到必須面對。原因之一是平常就缺乏對應收賬款的及時對賬，即使有的企業開展了及時的對賬，也沒有對對賬的結果進行認真總結、分析和匯報，通常是以達成口頭協議了事，事后也沒有相應的追蹤和討賬手段。另外，企業的討賬手段也很單一，沒有把責任落實到人，也沒有建立相應的獎罰措施；對應收賬款涉及的對方客戶的付款行為也沒有進行評級管理分析、建立客戶資源管理檔案等。

3 優化應收賬款分析和管理的建議

3.1 科學的分析應收賬款

對應收賬款進行賬齡分析。一般來說應收賬款的賬齡越長，應收賬款發生壞賬的風險就越高，因此對應收賬款的賬齡進行分析，是傳統通用的一種方法，它主要按照應收賬款的欠賬時間長短進行分析，即超過信用期時間越長的，壞賬風險越高，應該計提較高的壞賬準備；欠賬時間短的則適應較低的壞賬準備。但這種方法不應該僅僅局限于將欠賬時間與壞賬準備計提比例相結合，還應該與客戶管理結合起來，比如按照欠賬時間長短制定不同的討賬管理方法，對于欠賬時間長的采取專人負責的重點討賬管理方法，及時匯報追賬進度，商討追賬方式；欠賬時間短的應收賬款則以溝通、提醒為主。

3.2 對應收賬款進行債務人分布分析

債務人分布分析主要是看企業應收賬款涉及的債務人是比較集中還是比較分散的。一般的觀點認為債務人比較分散好，這樣也相當于收賬的風險被分散了。因為如果企業的應收賬款涉及的只是一兩家客戶企業，一旦對方發生嚴重的財務危機或是宣布破產倒閉，企業的應收賬款將面臨很大的風險，而如果分散在多家客戶企業，這種可能性則小的多。但是這并不絕對，如果債務人比較分散，企業催賬的難度和成本也會相應增加。而且如果債務人是集中在幾家實力比較強的公司那里，應該說發生壞賬的可能性更小，催賬的難度和成本也更低；但如果債務是分散于多家實力弱小的公司那里，則風險和成本都特別大。

3.3 對壞賬準備的計提進行分析

對于壞賬準備的計提分析應當關注其是否按照賬齡分析的結果來制定不同的計提比例和方法，這一計提方式是否符合企業會計準則的要求和公司章程的規定；是否可能符合企業應收賬款的實際情況，存在低估或高估壞賬風險；是否有意以此來操縱利潤等。如果企業的壞賬準備計提方法和比例發生改變，那么應當結合報表附注仔細觀察企業更改這一會計政策的理由、更改的范圍和更改可能給報表信息使用者造成的影響進行了充分說明。

3.4 對應收賬款與銷售收入的關系進行分析

應收賬款的數額通常與銷售收入數額成正相關關系。針對該問題的分析有兩方面，第一是查看企業本期應收賬款發生額所占銷售收入的百分比，該比例應當控制在10%以下，超過30%可能財務狀況惡化，達到50%以上說明盈利質量很差。第二是要看企業應收賬款與銷售收入之間的增長比例和增長幅度，應收賬款增長率明顯高于銷售收入增長率則不正常，說明銷售過程中有較多應收賬款未收回，易引起現金流短缺、應收賬款回收困難。

4 加強應收賬款的管理

4.1 提高企業的應收賬款風險意識

企業應該改變過去那種重事后管理，輕事前管理的做法和態度，從應收賬款的事前、事中、事后管理整個程序上提高對應收賬款的風險管理意識。比如在進行賒銷前進行賒銷規模控制，根據企業產品市場的變化和企業應收賬款的庫存量、賬齡等制定賒銷限額；加強對應收賬款風險的宣傳，開展對銷售人員和會計人員的專項培訓；建立專門的收款部門和人員，實行團隊合作式的討賬管理辦法。

4.2 完善相應的內部控制制度

企業內部控制系統主要由內部牽制和內部審查兩大部分組成。建立應收賬款的內部牽制制度主要應該針對應收賬款業務過程中人員的職能和責任的分工，形成相互制約，相互平衡的機制。比如，開展賒銷時制定具體的賒銷審批制度，制定賒銷限額；明確欠款催繳流程，安排人員進行責任追蹤管理，并且制定配套的績效考核方案，保證責任落實到人、獎懲有度等。

4.3 重視客戶管理

重視對應收賬款涉及的客戶管理，主要是要加強對客戶的了解以及與客戶的溝通等。首先，可以分析應收賬款涉及的對方企業主要來自于哪些行業，還要對對方企業與本企業的關聯狀況和往來狀況進行分析。如果債務人與企業之前并未有較多的業務往來對會應收賬款的回收產生影響。這表明企業可能是在近期有意擴大市場份額導致新的債務人增加。相比而言，與本企業有較多業務往來的老客戶往往在應收賬款的回收方面回應要更積極些。另外，可以通過引入信用評估5C 法和信用評分法對客戶進行一個前瞻性的了解，通過了解客戶的品質、能力、資本、抵押、條件等對客戶還款意愿和能力進行定性評估。