淺談房地產開發企業土地增值稅的清算方法

周曉燕

摘 要：本文通過對房地產開發企業土地增值稅的清算方法的分析及稅收籌劃的具體措施的實施來表達合理的清算方法可以有效降低企業清算土地增值稅額的誤差性，進一步提升企業效益。

關鍵詞：房地產開發；土地增值稅；清算要點；措施

引言：

房地產開發項目中其涉及的成本項目十分廣泛且核算步驟十分繁雜，因此除卻某種特定情況下銷售收入需進行預先征收外，其他增值稅的金額都是在清算過程中確定的，因此清算方法至關重要。

一、房地產開發企業土地增值稅清算方法分析

（一）明確范圍定要求

對房地產企業土地增值稅的清算要點，主要體現在以下幾點：當企業出現工程項目即將面臨完工、完成某項目的銷售工作、對企業所有的土地權做轉讓處理、轉讓未完工的決策的某開發工程的情況時，需請相關專業稅務清算人員對該土地的土地增值稅稅額做明確的統計。需注意的是針對已完成且驗收合格的工程、土地轉讓面積高達85%以上的、銷售許可期限內未達成銷售任務的、已做稅務登記的申請但未完成土地增值稅的具體清算的各項開發建設工程，應合理進行土地增值稅的核算。假若某房地產不存在轉讓操作，則清算時不存在成本費用的扣除問題，完成清算工作后，對于規定營銷及期限超過一年的已使用房產，國家相關條例規定該情況應按照舊建筑物的土地增值稅核算方法進行清算并扣除相關費用[1]。

（二）保障計算的準確性

在企業發展中，因企業轉讓土地使用權所獲取的收入，一般主要包括轉讓地產所得的金額及與之相關的以貨幣、事物及其他三個方式所獲得的各項收入。期間過程的確認便是其關鍵點，假若在清算前相關部門已經對于房地產的銷售有確定的核算金額，并給予發票作為證明，那么清算時可直接將該數據記為真實收入；如若清算前沒有相關單位出具的全額發票的證明，則在清算時需清算人員依據行業及相關法律的具體清算方法對金額加以確定。在銷售房產過程中，賣家所提供的房產合同中具體數據與真實數據不符導致賣家要求取消交易時，稅務的金額應做相應調整。為保障收入清算的準確與高效，企業應事先準備各項報告、許可證等材料，為清算業務提供便利。

（三）明確扣除項目

房地產企業對土地增值稅進行具體核算時，相關清算人員應明確在各項法律法規、行業準則里土地增值稅計算時準以扣除的費用具體包括以下幾點：土地使用權交易中所消耗的費用、開發土地所需的成本、新房產相關配套設施的安裝中所需的費用、轉讓房產交易中需承擔的稅額、財管部門明文規定的5項要求。其中最為關鍵的方面是在土地開發、新建房地產及配套設施的安裝費用的成本，可以將其統一歸至為開發成本范疇內，該方面的費用主要指拆遷工程中所支付的賠償款項、公共設施建設所承擔的金額、開發前期工程所需費用等等六個方面的費用支出。對于可扣除的具體項目，應對其依法減除，在成本的支出上企業應進行合法操作，為稅務管理部門的審核通過提供良好保障[2]。

（四）確定具體稅額

計算增值稅的具體公式為增值稅稅額=轉讓交易中獲得的收入-可扣除費用。在具體計算增值稅稅額的過程中，適用稅率的確定至關重要。確定各項數據——實際總收入額、預上繳的土地增值稅額、獲取土地使用權的各項支出、開發項目所需成本、依法可扣除的費用、企業依法扣除的費用等等各類所需數據均需一一確定，緊接著確定該項目的增值稅的金額及增值率的數值，進一步確定該項目適用的稅率，最終得到應繳納的增值稅的具體稅額。

二、在清算管理下的稅收籌劃措施

（一）合理化扣除特定項目

在清算管理模式下，針對房地產開發企業土地增值稅的稅收規劃進程，相關人員需根據其不足之處加以完善，首先應熟悉國家與土地增值稅相關的各項法律法規、行業準則的基本內容，尤其需了解特定項目的扣除規定，在實施中靈活運用，有效降低稅務費用的不必要輸出。像是具體條例中明文規定企業中各項財務支出可直接采取真實費用予以扣除，房地產行業可依據國家相關規定，針對其利息的支付抵扣方式對企業內部的稅務狀況做合理籌劃，利用國家予以的優惠政策，依法抵扣相關費用[3]。

（二）合理劃分成本費用

具體清算過程中，不可采用分期清算的方法，清算收入時，明確關聯交易定價在其中所起到的作用，避免因其引發沖突，導致非普通收入的降低；我國相關法律明確指出其開發所需的費用的扣除金額為實際金額的數目，在稅收籌劃方向可根據這條規定進一步規劃，以便后期發展。行業發展中經常存在可以轉變清算名目的現象，例如利用費用位移的方法巧妙地將費用轉化為成本；對車位做相應統籌，規避將車位成本轉換成公共費用的風險；在營銷過程中增加車房統購的概率，有助于成本抵扣金額的提高。

（三）避免風險

在房地產開發企業土地增值稅的稅務時，在具體的稅務籌劃過程中，其風險通常伴隨機遇而來，避無可避。因此相關部門應對其風險存在正確的認知，緊接著嚴苛控制好各方面操作的嚴謹性，盡可能規避因成本分攤不夠合理合法、結算稅額與上報稅額對不上、發票的填寫不規范等各種問題所帶來的稅務風險，全方位監控稅收統籌的合理合法化[4]。

三、結束語

由上述分析可得，企業在進行清算時，清算人員應對具體要求、相關規范、可扣除項目的內容的深入了解，才能保障發地產開發項目中土地增值稅清算的準確性。對行業發展發揮推動作用。

參考文獻：

[1]王昭琴. 淺析房地產企業土地增值稅納稅籌劃的重要性及其方法[J]. 企業研究， 2014（12）：154-155.

[2]多云志. 淺談房開企業土地增值稅清算后剩余房產銷售的稅收征管問題[J]. 遼寧經濟， 2016（1）：92-93.

[3]蔡容. 淺談清算制下土地增值稅對房地產企業涉稅籌劃[J]. 時代金融， 2007（10X）：55-56.

[4]胡巧榮. 淺談建筑施工企業與房產開發企業財務管理的差異性[J]. 財經界：學術版， 2017（9）.125-127.