我國個人所得稅居民收入再分配效應(yīng)探討

趙林

摘要：本文先對我國居民收入分配現(xiàn)狀進(jìn)行分析，然后通過一系列的對比，對我國個人所得稅居民收入再分配存在的問題進(jìn)行探討，并從外部治稅環(huán)境、稅制征收模式和征管制度提出政策建議，希望有助于改變當(dāng)前個人所得稅居民收入再分配的現(xiàn)狀。

關(guān)鍵詞：個人所得稅；收入；再分配

一、居民收入分配現(xiàn)狀

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了舉世矚目的成就，人們生活水平得到了很大的提高，但與此同時，居民收入差距在不斷增大。從中國統(tǒng)計年鑒的數(shù)據(jù)來看，1981年全國基尼系數(shù)為0.288，到2016年，基尼系數(shù)增長到0.465，雖然較前幾年有所下降，但總體形勢不容樂觀。這表明，我國居民收入的基尼系數(shù)已經(jīng)超過國際公認(rèn)的基尼系數(shù)警戒線。從城鄉(xiāng)居民收入來看，1981年，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入為491元，農(nóng)村居民人均可支配收入為223元，到2016年，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入增長到33616元，而農(nóng)村居民人均可支配收入為12363元。雖然城鄉(xiāng)居民在三十多年間都有較大的增長，但城鄉(xiāng)人均可支配收入的差距越來越大。從區(qū)域居民收入來看，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入最高的主要集中在東部沿海地區(qū)，人均可支配收入最低的主要集中在西部地區(qū)。從行業(yè)之間對比來看，人均收入較高的行業(yè)主要是金融、信息技術(shù)、計算機(jī)軟件等高端行業(yè)，人均收入最低的是農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、牧業(yè)、服務(wù)業(yè)等，不同行業(yè)間收入差距固化現(xiàn)象嚴(yán)重。從居民收入內(nèi)部構(gòu)成上看，高收入居民收入來源主要集中在經(jīng)營性質(zhì)和財產(chǎn)性收入，而低收入居民收入主要來源是工資薪金。

二、個人所得稅的居民收入再分配效應(yīng)分析

調(diào)查表明，多種原因造成了我國居民收入差距不斷擴(kuò)大，而稅收作為調(diào)節(jié)居民收入再分配的主要手段，發(fā)揮的作用不夠明顯。筆者簡要分析以下我國個人所得稅對居民收入調(diào)節(jié)的效果。

（一）根據(jù)稅前、稅后基尼系數(shù)來分析

從總體效果來看，用稅前、稅后基尼系數(shù)來衡量變化情況。由MT計算公式：MT=GX-GY，其中，MT是用來衡量個人所得稅收入再分配效應(yīng)的常用指標(biāo)，GX、GY分別表示稅前、稅后基尼系數(shù)。從1985-2016年，我國居民MT指數(shù)均值非常小，僅為0.0003，雖然我國個人所得稅居民收入再分配整體調(diào)節(jié)作用為正，但調(diào)節(jié)力度微乎其微。從數(shù)據(jù)來看，在1993年之前，MT指數(shù)小于0，也就是說，這段時期我國個人所得稅制度出現(xiàn)了逆向調(diào)節(jié)。自1994年稅制改革以來，MT指數(shù)均為正值，表明稅制改革對居民收入差距有一定的改善效果。

（二）從區(qū)域、行業(yè)因素來分析

從區(qū)域、行業(yè)因素影響來看，對我國居民個人所得稅居民再收入效應(yīng)建模，得出公式如下：

式中，表示城鎮(zhèn)化率，表示區(qū)域間居民收入差距，表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級，表示其它變量，主要有居民收入水平、國民生產(chǎn)總值的增長率、財政分權(quán)程度等變量。從城鎮(zhèn)化率來看，1985年至1996年，我國城鎮(zhèn)化增長率為0.48%，1997年至2016年，我國城鎮(zhèn)化水平提高了28%，年平均增長率為1.4% ，城鎮(zhèn)居民凈增長2.7億。我國區(qū)域間居民收入發(fā)生了巨大變化，從年均增速來看，東部沿海地區(qū)為15.70%，中西部地區(qū)為13.46%，由此可見，東部沿海地區(qū)人均國民收入增速要高出中西部地區(qū)2.24個百分點。自我國2003年加入WTO以來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展加快，隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不斷升級，城鎮(zhèn)化率增長速率加快。這種情況可以從兩方面來解釋，一是城鎮(zhèn)居民的基尼系數(shù)小于農(nóng)村，造成城鎮(zhèn)化率變高，因此居民收入整體差距縮小；另一方面，城鎮(zhèn)居民收入來源相對穩(wěn)定，個人所得稅繳納率較高，更有利于個人所得稅對居民收入的正向調(diào)節(jié)。自2003年以來，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)逐步調(diào)整，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級不斷加快，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級對我國個人所得稅居民再收入分配有著積極意義。

（三）從居民收入來源結(jié)構(gòu)變化與稅收來源構(gòu)成分析

居民收入來源內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化與稅收來源構(gòu)成變化不成比例，我國個人所得稅征收模式是根據(jù)不同類別有不同的征收標(biāo)準(zhǔn)。由相關(guān)數(shù)據(jù)得知，21世紀(jì)以來，我國大部分居民工資收入在總收入所占比例不斷下滑，財產(chǎn)性收入占的比重越來越大。由于我國政府對財產(chǎn)性收入監(jiān)管力度小，統(tǒng)計時存在很多遺漏、隱藏等情況，因此財產(chǎn)性收入占的比重比實際統(tǒng)計的要高。隨著國務(wù)院2008年免征存蓄存款利息的個人所得稅和2013年減少股息紅利個人所得稅，居民財產(chǎn)性收入增長加快，更增大了居民收入來源內(nèi)部結(jié)構(gòu)變化和稅收來源構(gòu)成變化的不對稱性。

三、增強(qiáng)個人所得稅再分配調(diào)節(jié)效應(yīng)的政策建議

（一）理順個人所得稅外部治稅環(huán)境

從當(dāng)前我國收入分配秩序來看，還存在很多不規(guī)范行為，政府監(jiān)管部門要努力營造良好的的競爭氛圍，遵循各類市場主體之間平等有序的基本原則，消除花式多樣的隱性壁壘。在行政管理體制上，通過逐步適當(dāng)簡政放權(quán)行為，減少當(dāng)權(quán)者利用尋租方式非法獲利的機(jī)會；在收入群體分配上，以擴(kuò)大中等收入群體為分配的重點，通過一系列監(jiān)管手段，加大對壟斷行業(yè)的控制，在一定程度上遏制壟斷造成的收入差距；在基礎(chǔ)建設(shè)上，立足公平合理的原則，財政支出向教育、社會保障、福利、民生等領(lǐng)域傾斜，逐步改善現(xiàn)有的財政制度分配效應(yīng)；在居民納稅意識方面，政府既對納稅人依法征稅，也應(yīng)接受納稅人的監(jiān)督，形成納稅人的義務(wù)和權(quán)利對比。

（二）優(yōu)化個人所得稅征收模式

對居民所得稅征收模式進(jìn)行改革，采用不同的稅制模式，對工薪這類頻繁性且容易監(jiān)管的收入采取綜合征收模式，而對于難以監(jiān)管類的收入采取分類征收模式，如歌手、演員、導(dǎo)演、體育明星、作家等高收入群體。兩種個人所得稅征收模式的結(jié)合一方面避免了分類征收模式出現(xiàn)的不足，體現(xiàn)根據(jù)能力負(fù)擔(dān)責(zé)任的基本原則，另一方面符合當(dāng)前我國稅務(wù)征管水平。拓寬征稅范圍，將遺產(chǎn)收入、福利性收入、贈與收入、資本獲利等多種多樣的收入納入征收范圍，借鑒西方國家稅制征收原則，即凡是可以增加納稅能力的所得均納入征稅范圍。在征稅扣除項目和標(biāo)準(zhǔn)方面，根據(jù)不同家庭贍養(yǎng)人口比例、車房貸款支出等情況，同時根據(jù)不同區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡現(xiàn)狀，適當(dāng)放權(quán)，允許不同地區(qū)自行制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（三）完善居民個人所得稅征管制度

當(dāng)前我國居民個人所得稅整體征管水平較低，申報、代扣代繳制度不完善，應(yīng)建立雙向申報體系，使得納稅人和扣繳義務(wù)人繳稅方便快捷，同時加強(qiáng)代扣繳人的職責(zé)，加大不履行代扣繳責(zé)任人的處罰力度。跟上信息化發(fā)展的步伐，合理運用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代高科技，通過有效的手段對涉稅信息進(jìn)行監(jiān)管、控制，流程再造等，不僅能在很大程度上提高個人所得稅征管效率，還能有效減少偷稅避稅行為。同時大力推進(jìn)銀行卡、支付寶、網(wǎng)銀、支票等非現(xiàn)金繳納制度，對居民收支行為進(jìn)行有效的監(jiān)控。此外，稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)要加大監(jiān)管力度，學(xué)習(xí)西方先進(jìn)管理經(jīng)驗，加大偷稅避稅等違法行為的處罰力度，在一定程度上減少居民心存僥幸的心理。

四、結(jié)語

當(dāng)前我國個人所得稅居民收入再分配效應(yīng)仍處于不完善階段，存在的問題還有很多。如外部治稅環(huán)境、稅收征管模式、相關(guān)的稅收征管制度等都是亟待解決的問題。考慮到我國個人所得稅征收模式轉(zhuǎn)變存在一定的困難，社會上對工薪所得稅關(guān)注程度較高，因此工薪所得稅費用扣除對個人所得稅的累進(jìn)和收入再分配效應(yīng)需要進(jìn)行深入的研究和探討。通常情況下，工薪所得費用扣除的提高在降低平均有效稅率的同時，在一定程度上會增加個人所得稅的累進(jìn)性，但是由此引起的MT指數(shù)變化具有不確定性。此外，全國個人所得稅居民收入再分配效應(yīng)對不同地區(qū)的調(diào)節(jié)作用不盡相同。比如，在收入差距較小的東部沿海地區(qū)，個人所得稅的再分配效果較為明顯，而在收入差距較大的省份，個人所得稅的再分配調(diào)節(jié)作用并不明顯。由此可以得出，個人所得稅改革應(yīng)根據(jù)所在地域的經(jīng)濟(jì)和收入情況實施有差異的個人所得稅制度，避免統(tǒng)一制度下個人所得稅收入再分配調(diào)節(jié)的不均衡性。因此，政府應(yīng)給予地方稅務(wù)局一定的自主權(quán)，使個人所得稅居民收入再分配符合當(dāng)?shù)氐膶嶋H情況。

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（作者單位：山西省晉東南會計學(xué)校）