重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)研究

覃思

“十三五”時期是陜西省追趕超越的關(guān)鍵時期，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的決勝時期。重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)的審計(jì)成果既是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的實(shí)務(wù)體現(xiàn)，也是國家深化全面改革成果的最佳證明，因此應(yīng)切實(shí)搞好政策落實(shí)跟蹤審計(jì)。

一、重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀分析

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。由于重大政策措施實(shí)施部門眾多，建設(shè)項(xiàng)目情況各異，涉及政策、財(cái)政、建設(shè)、運(yùn)行等多方面內(nèi)容，隨著國家大力扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展，深入推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，重大政策的相繼出臺，審計(jì)任務(wù)勢必會更加艱巨。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)中培養(yǎng)的審計(jì)人員更擅長財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查，對宏觀政策的理解和把握缺乏前瞻性；另一方面，政策落實(shí)情況多體現(xiàn)為文字性書面材料，審計(jì)證據(jù)多依賴被審計(jì)單位上報(bào)數(shù)據(jù)，因而存在片面性、局限性等弊端。以上狀況導(dǎo)致審計(jì)人員在評估重要性和分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面產(chǎn)生盲點(diǎn)，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，弱化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可控性。

第二，問題整改反饋難度大。跟蹤審計(jì)的目的在于以問題為導(dǎo)向，以能夠真正貫徹落實(shí)惠民政策為要求，因此需要定期對被審計(jì)單位查出問題整改情況進(jìn)行跟蹤檢查，確保政策落地。時效性是跟蹤審計(jì)的本質(zhì)屬性，受控于上級部門要求落實(shí)的期限，需要審計(jì)人員準(zhǔn)確把握時間節(jié)點(diǎn)，抓住審計(jì)重點(diǎn)，迅速核查政策措施是否落實(shí)。由于跟蹤審計(jì)的審計(jì)對象多、持續(xù)性長、動態(tài)性強(qiáng)，而審計(jì)報(bào)告又是以書面材料形式呈報(bào)，又需要經(jīng)過一系列審計(jì)業(yè)務(wù)會議流程通過，兩者的時間差導(dǎo)致無法突出重點(diǎn)并且反饋滯后。

二、重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)階段重點(diǎn)

（一）審計(jì)檢查階段。區(qū)別于傳統(tǒng)審計(jì)單一核查賬目方法，以問題為導(dǎo)向，通過檢查文字材料是否貫徹政策精神、專項(xiàng)資金是否及時撥付項(xiàng)目、詢問政策執(zhí)行完成程度、實(shí)地考察建立項(xiàng)目基地等方式，查出主要問題，提出審計(jì)建議，責(zé)成責(zé)任主體盡快整改。跟蹤審計(jì)的實(shí)際意義在于監(jiān)督國家各部門政策精神領(lǐng)會情況、財(cái)政資金運(yùn)用情況，作為執(zhí)法部門對違規(guī)問題進(jìn)行揭露。此階段核心內(nèi)容為查找政策落實(shí)不到位等違規(guī)問題、查出違規(guī)金額或未按規(guī)定及時下?lián)苜Y金數(shù)額，通過以上兩點(diǎn)衡量審計(jì)質(zhì)量較為符合政府審計(jì)的職能特色。

（二）審計(jì)報(bào)告階段。出具書面的季度性綜合審計(jì)報(bào)告，是政府審計(jì)機(jī)關(guān)體現(xiàn)職能價(jià)值的主要表現(xiàn)形式，是審計(jì)質(zhì)量的物質(zhì)承載基礎(chǔ)。數(shù)據(jù)來源多為被審計(jì)單位提供。在現(xiàn)階段研究背景下，跟蹤審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中包含了基本情況概述、政策措施落實(shí)情況和審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的主要問題以及往期審計(jì)問題整改情況。本級政府和上級審計(jì)機(jī)關(guān)通過報(bào)告中查出問題、審計(jì)意見和建議詳細(xì)了解政策落實(shí)情況，分析判斷該政策出臺的必要性和實(shí)效性，為下一階段政策修正提供理論保障，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

（三）審計(jì)整改階段。跟蹤審計(jì)注重時效性，特別是針對查出違規(guī)問題，需要迅速整改，并且盡快完成政策落實(shí)。以被批示、采納審計(jì)報(bào)告意見數(shù)和被審計(jì)單位實(shí)際上繳財(cái)政罰款作為衡量審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)具有現(xiàn)實(shí)意義，最為直觀地體現(xiàn)了審計(jì)成果。審計(jì)報(bào)告被批示和采納是本級領(lǐng)導(dǎo)、上級審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)可審計(jì)結(jié)果的表現(xiàn)，這是以提出準(zhǔn)確可靠、具備可行性審計(jì)意見為前提的。被審計(jì)單位實(shí)際上繳財(cái)政罰款是可被量化的實(shí)際指標(biāo)，在依照法律法規(guī)做出審計(jì)決定后，能夠直觀、具體體現(xiàn)審計(jì)工作成效。

三、當(dāng)前完善重大政策措施落實(shí)情況跟蹤審計(jì)對策建議

（一）拓寬思路，實(shí)現(xiàn)資源整合。追求時效性的跟蹤審計(jì)不僅需要及時查擺政策落實(shí)情況，更加需要對國家新出臺政策精準(zhǔn)地把握和理解。這就要求審計(jì)人員既擁有審計(jì)業(yè)務(wù)技能，又關(guān)注了解時事政治。但是，面對人員短缺、審計(jì)任務(wù)量大的客觀矛盾，基層政府審計(jì)機(jī)關(guān)很難兼顧。因此，從審計(jì)檢查階段的行為主體出發(fā)，在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)編制不變的前提下，將全省或全市的審計(jì)機(jī)關(guān)人員納入跟蹤審計(jì)人員庫，根據(jù)業(yè)務(wù)屬性分類，以擅長的審計(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)為單位組成審計(jì)小組，再以每個季度不同的跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)進(jìn)行人員調(diào)配。政府機(jī)關(guān)審計(jì)人員都是以不同的審計(jì)類型設(shè)置崗位，諸如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、行政事業(yè)審計(jì)、固定資產(chǎn)投資審計(jì)、財(cái)政金融審計(jì)、企業(yè)審計(jì)、農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)等，術(shù)業(yè)有專攻，審計(jì)人員都會重點(diǎn)關(guān)注相關(guān)業(yè)務(wù)最新的政策動態(tài)，針對跟蹤審計(jì)每個季度不同的審計(jì)方向，抽調(diào)相關(guān)審計(jì)人員，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，提高審計(jì)質(zhì)量從而降低政策培訓(xùn)和政策滯后性的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)整改，強(qiáng)化問責(zé)機(jī)制。追求結(jié)果性的跟蹤審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量是業(yè)務(wù)工作的衡量標(biāo)尺，審計(jì)結(jié)果是實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的有效體現(xiàn)，也是本級領(lǐng)導(dǎo)和上級審計(jì)機(jī)關(guān)參考的唯一途徑。首先，國家出臺政策涉及的所有職能部門應(yīng)該建立任務(wù)清單制度和政策落實(shí)清單制度，定期向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)報(bào)備，這就優(yōu)化了跟蹤審計(jì)的外部環(huán)境，減少審計(jì)人員熟悉政策的基礎(chǔ)性步驟。其次，從審計(jì)報(bào)告階段和審計(jì)整改階段出發(fā)，跟蹤審計(jì)結(jié)果提出的需要整改問題以及提出的審計(jì)意見和建議務(wù)必真實(shí)、可行，持續(xù)公開審計(jì)結(jié)果，提高本級領(lǐng)導(dǎo)和上級審計(jì)機(jī)關(guān)的認(rèn)同度和關(guān)注度；加大對跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的檢查和通報(bào)力度，提高被審計(jì)單位的重視程度。建議把達(dá)到一定數(shù)額的資金未落實(shí)情況和惰改、盲改和不改的突出問題與領(lǐng)導(dǎo)干部的考核和升遷結(jié)合起來。

（三）轉(zhuǎn)變模式，創(chuàng)新審計(jì)方法。現(xiàn)階段跟蹤審計(jì)仍然以政策是否發(fā)文、政策涉及財(cái)政資金為主，沒有完全達(dá)到衡量績效的水平，審計(jì)范圍狹窄、審計(jì)證據(jù)獲得單一，督促職能未能發(fā)揮作用。建議建立重大政策措施大數(shù)據(jù)，形成環(huán)保、規(guī)劃、國土、農(nóng)業(yè)、水利、財(cái)政等各部門的聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，形成任務(wù)完成清單并及時更新，與不同審計(jì)類別人才庫呼應(yīng)，全面拓展跟蹤審計(jì)內(nèi)容。大數(shù)據(jù)庫具備海量政策信息存儲、數(shù)據(jù)檢索、篩查、分析、比對和記憶功能。大數(shù)據(jù)技術(shù)的推廣，可以有效解決重大政策措施數(shù)量多、審計(jì)全覆蓋和審計(jì)人財(cái)物資源短缺的矛盾。同時，建議及時更新計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，提高軟件間的匹配程度，實(shí)現(xiàn)資源共享。從而實(shí)現(xiàn)從政策措施數(shù)據(jù)篩查、被審計(jì)單位政策落實(shí)情況比對、計(jì)算機(jī)審計(jì)數(shù)據(jù)處理和分析的全過程大數(shù)據(jù)背景審計(jì)，通過分析數(shù)據(jù)，再根據(jù)不同政策類型建立審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，為今后的跟蹤審計(jì)提供豐富的審計(jì)重點(diǎn)評估參考。