基于問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式探析

朱世杰

基于問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中，內(nèi)部審計(jì)人員以問題導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)，以分析問題為著力點(diǎn)，以解決問題問題為落腳點(diǎn)。它與傳統(tǒng)的審計(jì)模式最大區(qū)別在于強(qiáng)調(diào)分析問題、解決問題，更加重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合提煉和整改督促，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)的針對(duì)性和實(shí)效性。

一、問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式特征

（一）找準(zhǔn)問題是前提

問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式下，找準(zhǔn)問題是開展審計(jì)的前提，內(nèi)部審計(jì)人員著重關(guān)注商業(yè)銀行內(nèi)部經(jīng)營和管理過程中存在的“高損高頻”問題，一般而言，此類問題也是決策者較為關(guān)切的問題。內(nèi)部審計(jì)人員可利用“四象限法則”對(duì)問題進(jìn)行分解、梳理、排序，進(jìn)而確定審計(jì)計(jì)劃，做好審計(jì)立項(xiàng)。如圖1所示，ABC三類問題具有問題結(jié)果高損失或問題發(fā)生高頻次特征，可優(yōu)先列入審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目，根據(jù)問題“高損高頻”程度，合理確定審計(jì)資源，以問題為導(dǎo)向開展審計(jì)項(xiàng)目。

（二）分析問題是核心

解決問題是問題導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)根本目的，只有經(jīng)過多維度、深層次分析問題產(chǎn)生原因，才能對(duì)癥下藥，給出具有可操作性、針對(duì)性強(qiáng)的整改建議。問題導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式下，銀行內(nèi)部審計(jì)人員就審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，多維度深入分析問題成因。實(shí)踐過程中，成因分析并不是一撮而就的，需要成因和問題反復(fù)比對(duì)、匹配。因此，在得出初步成因的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)合審計(jì)證據(jù)（問題）是否事實(shí)清楚，數(shù)量、邏輯是否充分，綜合判斷問題成因分析是否得當(dāng)，對(duì)于邏輯不充分的成因分析，尋找新的證據(jù)（問題），如圖2所示。

（三）解決問題是目的

問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式下，最終目的是解決銀行經(jīng)營管理過程中存在各類問題，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。一方面，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題深入、全面分析成因的基礎(chǔ)上，發(fā)揮“智囊模式”作用，提出具有可操作性，針對(duì)性的整改意見，便于被審計(jì)單位整改。另一方面，監(jiān)督問題整改，內(nèi)部審計(jì)人視情況如有必要，開展審計(jì)發(fā)現(xiàn)整改情況后續(xù)審計(jì)，跟蹤審計(jì)整改情況。

二、問題導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的可行性

（一）銀行內(nèi)部審計(jì)已有相當(dāng)?shù)娜藛T儲(chǔ)備

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員無論從數(shù)量上還是從資質(zhì)上來看，都是儲(chǔ)備比較處分的。首先，中國銀監(jiān)會(huì)印發(fā)的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)指引》（以下簡稱“指引”），對(duì)商業(yè)銀行配備內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、資質(zhì)做出了明確的規(guī)定，從人員數(shù)量來看，《指引》要求商業(yè)銀行配備的內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量，原則上不低于員工總數(shù)的1%；人員資質(zhì)來看，《指引》要求商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備履行其職責(zé)所需的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能；其次，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)范圍涵蓋了高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、工程審計(jì)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)審計(jì)、負(fù)債業(yè)務(wù)審計(jì)及內(nèi)控評(píng)價(jià)的方方面面，內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)日益全面，視野更加廣闊，具備開展問題導(dǎo)向?qū)徲?jì)的能力。

（二）找準(zhǔn)問題渠道完備

內(nèi)部審計(jì)人員找準(zhǔn)銀行內(nèi)部及同業(yè)問題渠道暢通，一方面，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過分析商業(yè)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)，訪談業(yè)務(wù)部門，發(fā)放調(diào)查問卷，調(diào)閱業(yè)務(wù)部門經(jīng)營分析材料，參考以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題及整改情況等途徑，梳理商業(yè)銀行內(nèi)部管理中存在的主要問題；另一方面，可以通過銀監(jiān)會(huì)、人民銀行等監(jiān)管機(jī)構(gòu)下發(fā)的各類風(fēng)險(xiǎn)提示、專項(xiàng)通報(bào)等方式，關(guān)注同業(yè)中存在的“高頻高損”問題，還可以關(guān)注宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行問題，分析其對(duì)銀行經(jīng)營可能造成的沖擊。綜合內(nèi)外部信息來源，列出問題清單，結(jié)合“四象限法則”找準(zhǔn)“高頻高損問題”。

三、實(shí)踐問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式的主要措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人員考核體系

現(xiàn)有的銀行內(nèi)部審計(jì)人員考核評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括審計(jì)發(fā)現(xiàn)、審計(jì)成果、專業(yè)能力等，但是各考核指標(biāo)在考核體系中所占權(quán)證并沒有形成統(tǒng)一的業(yè)界共識(shí)，問題導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式下，最終目的是解決問題，更加重視問題成因分析和整改建議，無疑審計(jì)成果較傳統(tǒng)審計(jì)模式顯得更為重要，應(yīng)相應(yīng)提高審計(jì)成果分值權(quán)重。具體來看，審計(jì)成果包括審計(jì)報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)提示，專題匯報(bào)、整改意見采納情況等，審計(jì)報(bào)告是所有審計(jì)項(xiàng)目的共有審計(jì)成果。因此，問題導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)模式下，應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險(xiǎn)提示、專題匯報(bào)及整改意見采納的分值權(quán)重。以專題匯報(bào)為例，對(duì)于專題匯報(bào)且經(jīng)本級(jí)領(lǐng)導(dǎo)審核通過，呈請(qǐng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的，應(yīng)在年終審計(jì)考評(píng)對(duì)審計(jì)問題發(fā)現(xiàn)人和風(fēng)險(xiǎn)提示撰寫人給予加分，如若上級(jí)就專題匯報(bào)做出批示的，應(yīng)再給予問題發(fā)現(xiàn)人和執(zhí)筆人再額外加分。以此為激勵(lì)措施，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題，分析問題，解決問題。形成以問題導(dǎo)向的閉環(huán)式管理體系。

（二）理順審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制

堅(jiān)持問題導(dǎo)向，銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)問題進(jìn)行深入、全面分析，提出整改建議后，并不能保證整改工作就一定能落到實(shí)處，因?yàn)檎纳婕暗街T多整改整體，還需要理順整改機(jī)制，構(gòu)建“三位一體”的整改體系，確保審計(jì)問題得以整改，“三位”即整改牽頭部門、整改責(zé)任部門和整改督辦部門，三部門分工協(xié)作，密切配合，構(gòu)成整改主體。整改責(zé)任部門即被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改情況真實(shí)性、完整性、有效性負(fù)責(zé)，對(duì)于制度及系統(tǒng)缺陷問題，整改責(zé)任部門還應(yīng)及時(shí)和上級(jí)部門溝通；整改牽頭管理部門一般由商業(yè)銀行合規(guī)部門承擔(dān)，負(fù)責(zé)制定整改辦法，健全整改機(jī)制，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各類問題進(jìn)行整改匯總、統(tǒng)計(jì)；整改督辦部門即商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)督促整改責(zé)任部門開展整改工作，核實(shí)整改情況，評(píng)價(jià)整改效果，各部門各司其職，形成“閉環(huán)式”整改管理體系。