企業收款業務的主要風險及管控措施探討

大唐國際發電股份有限公司張家口發電廠 蘇怡

1 J公司基本情況介紹

J公司是一家工業企業，以合同承包形式承攬國內電廠各類機組大小修及維護工作，目前已開發國外市場，擁有上百家供應商與客戶。隨著公司經營規模的擴大，應收賬款由2016年1593萬元增長到2017年4614萬元，增長幅度達189.64%；庫存資金由2015年的1712萬元降低到2016年1181萬元，截至到2017年末，庫存資金僅為791萬元，同比降低了33.02%。僅一年的時間，J公司就出現了由于回款不及時導致資金緊張的局面，甚至不得不通過推遲付款等手段艱難度日。但是，買方市場競爭愈演愈烈，作為“乙方”的地位決定了J公司在簽訂合同時并沒有過多的話語權。也就是說，利用合同條款約束對方，限定回款日期，加速資金流轉的想法行不通。不僅如此，由于行業的特殊性和工作性質的要求，J公司99%以上的業務合同都要求施工前預先支付甲方一定的風險違約金和安全保證金，相當于合同尚未履行，還沒有資金流入時J公司要先為該合同的實施墊支一筆費用，該筆費用要等到合同實施完畢后J公司才能收回。在合同實施過程中，如果有違約或其他合同規定的情形時，該筆費用將不再退還給J公司。項目實施完工交付驗收完成，對方單位支付80%～90%的合同款，余額作為質保金待一年之后才預支付給J公司。也就是說，J公司從簽訂合同到合同執行完畢，在沒有回款的前提下，公司要預先墊支所有的費用開支，在合同款回款后，J公司還要承擔10%～20%質保金的回款風險。此外，按照甲方要求，J公司在簽訂合同前，還要承擔購買標書費、詢價費、招標保證金等費用開支。

因此，J公司決策層高度重視這一問題，為扭轉應收賬款管理的困局，公司上下克服重重壓力，重新梳理業務流程，明確責任人，采取了一系列措施，逐步降低公司資金風險。

2 J公司應收賬款增加帶來的主要風險

眾所周知，應收賬款是公司流動資產的重要組成部分，加強應收賬款的控制與管理，對提高公司營運資本的效率具有非常重要的作用。

J公司應收賬款逐年增加，占用了公司大量的流動資金，降低了公司流動資金的周轉速度，導致公司在支付必要費用開支時陷入被動局面。若應收賬款不能及時、足額收回，會導致公司資金鏈斷裂，產生經營和財務風險。

J公司的回款不及時增加了公司的成本費用。賒銷雖然使公司產生了較多的收入，增加了利潤，但相應的稅費公司需要按時足額繳納，而且由于J公司的銷售市場遍及國內外，催討應收賬款還要發生相關的費用，如不可避免的差旅費支出，人員補助費用支出等。在公司沒有現金流入的前提下反而增加了公司的現金流出，同時增加了公司可避免的成本費用支出，一定程度上也影響了公司利潤。

J公司應收賬款常年掛賬，或可產生壞賬，給公司帶來實質損失。應收賬款的賬齡，是指資產負債表中的應收賬款從銷售實現，產生應收賬款之日起，至資產負債表日止所經歷的時間。所謂應收賬款常年掛賬，是指欠款的時間越長即賬齡越長，賬款收回的可能性越小，發生壞賬損失的幾率和計提壞賬準備的金額越大。長期掛賬無法收回的應收賬款，還可能引起財務糾紛，給公司造成經濟損失。截至2017年末，J公司一年以上應收賬款金額是80萬元，較同期減少了30%。

3 J公司的管控措施及其成效

近幾年的大量應收賬款掛賬，給J公司的資金運營產生了巨大了壓力，不斷的催討債款，使得J公司耗費了大量的人力和財力，逐漸侵蝕公司利潤。J公司決策層面對現實的困境，思危思進，高度重視應收賬款回款問題，重新梳理業務流程，明確項目負責人，并將回款金額與績效掛鉤，加快清理。

首先，J公司及時對賬、靈活使用對賬方法。財務部門設計并制定了針對每個項目的催款函，要求駐地項目負責人每月將催款函送達客戶手中，并要求客戶簽章，建立催收備查簿，并保存催收記錄與證據。這既保證了雙方對應收賬款的數據核實，更是對J公司的債權進行保護。同時，公司內部每月進行業務部門和財務部門的往來賬款核對，并由經辦人簽章。財務部門每月編制往來款項明細表，每月初對往來賬款進行分析匯報。尤其是應收賬款明細表要詳細記錄應收款項債務人名稱、掛賬金額、掛賬內容、掛賬時間、掛賬依據，是否計提壞賬準備、計提金額、未收回的原因、函證情況、經辦業務部門、經辦人、逾期的應收款項、應注明催收的措施、是否超訴訟時效、采取的保全措施等信息；對于對賬有差異的往來款項，相關業務部門經辦人員應積極與對方單位溝通，查明差異原因，采取相應措施及時處理對賬差異，確保余額核對一致。財務部每月對應收賬款、其他應收款進行賬齡分析，對賬齡超過合同約定收款期的應收款項，及時向業務部門提出預警，并向公司決策層提交分析報告。業務經辦部門應每月對本部門辦理的合同進行梳理，對合同中涉及的應收款項按照年限進行分類管理，定期進行分析。年末，業務部門還應對應收款項的可收回性進行全面分析、評估，預計可能發生的壞賬損失，并報財務部，經公司決策層批準后，合理計提壞賬準備。

其次，J公司逐步建立客戶信用評價體系。在簽訂合同前，事先對客戶進行資信調查。調查的內容包括客戶的基本情況、近三年的財務報表、審計機構意見及對供應商付款周期等。把調查結果錄入客戶信用評價體系數據庫，并對客戶的資信狀況進行動態管理，財務部門把已合作過的客戶合同履行情況和資金回款周期錄入該數據庫。此外，在客戶層面搭建客戶流動資金分析模型，對客戶結構、資金來源、付款方式、合同執行力等方面進行分析，檢測客戶滿意度及客戶流失率。

此外，J公司制定并下發《J公司往來賬款管理辦法》，以制度的形式落實責任。公司業務部門因各項業務而發生的往來款項，按照“誰經辦、誰清理、誰催收”的原則辦理。對到期的應收賬款，業務部門應當及時提醒客戶依約付款，并做好相關傳真、信函、電話記錄工作；對通過協商方式無法催收的逾期欠款，應制訂催收方案，安排專人負責催收，并及時書面報告公司總經理。需通過訴訟方式收回的應收款項，由相關業務經辦部門牽頭組織催收，負責法律事務的部門和財務處配合，收集合法有效的訴訟材料，通過法律手段催收逾期應收款項，并要求采取財產保全措施。對于因決策失誤、違規開展業務等原因，造成應收款項無法回收的，應由相關責任人組成清欠小組專職進行清欠，并采取法律訴訟、資產保全措施，通過法律途徑查扣債務人名下可償債資產，最大限度地收回資產，減少損失。

同時，對于按照合同約定辦理手續并及時收回款項的部門給予獎勵；對沒有按照合同約定收回款項及應收款占用不合理、金額較大，未達到回收比率的部門，納入公司經濟責任制考核。按合同約定時間辦理竣工手續并開具發票，自開具發票一個月以內收回的應收賬款，對項目負責人予以獎勵。自開具發票六個月以上未收回的款項，對項目負責人予以考核并相應核減可分配金額。

J公司的應收賬款管理措施從紙面到落地的時間縮短到不到24小時，執行的精細程度和上下員工積極配合的態度使得J公司的應收賬款管理初見成效。2018年，J公司的應收賬款余額開始回落，截至2018年2月28日，應收賬款余額為1820萬元，其中：一年以上應收賬款余額是42萬元。僅僅兩個月，應收賬款余額較上年末減少2794萬元，降低60.55%，也預示著J公司的流動資金周轉效率有較大提升。目前，J公司仍在不斷的摸索和創新應收賬款的管理方式，在應對激烈市場競爭和開拓國外市場時，盡快適應新環境和新規則，借鑒國內外更好的管理經驗，以期達到更好成效。

[1] 何小璉.試論改進企業往來賬管理的思路[J].中國總會計師,2016(4).

[2] 呂江華.淺析應收賬款占用為企業帶來的風險及其管控措施[J].中國總會計師,2016(4).