兩化深度融合條件下企業分階段構建內部控制體系研究

蒯振舜　王強　王琰

摘要：在市場經濟和現代企業發展趨勢背景下，企業分階段構建內部控制體系的正確與否對企業的正常運營尤為重要。當前不少企業在構建內部控制體系的過程中難免會進入誤區，不利于提高企業經營效益，避免進入誤區，則需要遵循企業發展規律，發揮企業管理職能，完善內部控制體系。

關鍵詞：兩化深度融合條件；企業；構建；內部控制體系

企業是現代社會的經濟命脈之一，其高效運營是國家繁榮、社會安定和國民幸福安康的基礎，簡而言之，企業的興衰成敗與國家的經濟發展息息相關。在中國社會主義市場經濟背景下，現代企業管理制度日益完善，加強企業內部控制效果，構建科學、完善的內部控制體系也愈加重要。從宏觀的層面來講，企業內部控制體系涉及范圍非常廣泛，對科學技術和文化理念以及企業管理職能要求很高。本文將從企業內控體系的構建基礎和前提，企業內控體系的誤區和原因，企業內控體系的三個階段，企業內控體系的可行性分析等四個方面來分析企業內控體系構建方案。

一、文獻綜述和研究框架

（一）文獻綜述

2004年，國內外學者針對企業內部控制管理提出了以控制風險為核心的理論體系，明確其基本框架由企業內部牽制、企業內部控制制度、企業內部控制結構和企業內部控制發展動向組成。1977年，美國發布了《反國外賄賂行為法案》，使企業內部控制管理體系得到了法律的支撐。1992年，Treadway 委員會發布了內部控制——整合框架》，并于1994年進行局部修改，使其成為最完善的文獻之一。2002年，相繼出現了“世通丑聞”和“安然事件”，《2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案》應時而生，該法案要求美國所有的上市公司應該披露本公司的建立信息及其控制程序，出臺透明的年度報告，借助會計師事務所來科學評價公司的管理層。2007年，PAIB（美國企業專業會計師委員會）頒布了《基于風險觀內部控制》，與此同時，COSO發布了《企業內部控制監督指南》，這標志著企業內部控制體系日趨成熟。

在中國，關于企業內部控制體系構建研究成果非常豐富，為企業的發展提供了多方面的參考文獻。2001年，張俊民先生認為在構建企業內部控制體系的過程中應該結合本企業組織的結構層次、經營目標和會計控制力度來分層構建企業內部控制體系，在同一年，朱榮恩先生對企業內部控制的組成部分作了較為詳細的劃分。2002年，張宜霞和劉明輝指出企業內部控制以彌補企業契約的局限性為本質，而楊有紅和閻達五則表示應分布構建企業內部控制體系。2003年，張相洲和谷祺則表示企業內部控制機制有三種類型，分別是企業內部制度控制、企業內部文化控制和市場控制。2006年，張宜霞將中國企業內部控制體系與國際企業做筆記，提出了完善建議。2007年，陳志斌分析了信息環境對企業內部控制體系與控制效果的影響。2010年，劉明輝綜合研究了經濟學、企業治理、內部審計和企業風險控制與管理等多種學科，對企業內部控制體系展開了更廣泛的研究。2011年，池國華綜合分析了中國市場的案例，針對如何構建企業內部控制體系以適應市場經濟發展提出了相關建議。同一年，吳秋生分析了中國企業內部控制體系、會計信息質量和財務報告的可行性，汲取了最有價值的管理措施。2012年，段思杰和張廣彥綜合研究了信息環境下的企業內部控制體系構建、內部控制結構設計和信息審核等方面的理論。這均說明國內外的企業內部控制體系研究理論日益完善，可行性與科學性在不斷提升。

（二）研究框架

構建企業內部控制體系需要涉及多方面的理論知識和先進而復雜的技術，本文的研究框架以理論基礎為前提，將企業內控體系的問題作為導向，分析企業內控體系的三個階段，并論述企業內控體系的可行性。

二、企業內控體系構建

（一）企業內控體系的構建基礎和前提

在21世紀的信息爆炸時代，經濟事項運作流程主要有業務流、資金流與信息流，構建企業內部控制體系離不開信息技術的支撐，因此，企業必須促進信息技術與內部控制體系的緊密融合，采取專業的技術管理措施，提升計算機信息系統的自動維修能力，確保該系統能夠自行處理各種基礎故障。其次，因為企業會計信息系統時常會遭受網絡病毒侵蝕和蓄意破壞，所以保護企業財務機密，維護計算機系統的安全性，必須控制好企業會計信息系統，提前制定完整的補救方案，這樣有助于將經濟損失降到最低限度。另外，在信息化與工業化的深度融合背景下，企業應重視促進信息化與本組織內部制度的深度融合，優化企業管理流程和業務流程，推進信息化與本組織內部制度建設，全面提高企業管理效率。而且，在信息化與工業化的融合背景下，企業信息化技術決定著內部控制規則的科學含量，如果信息化技術落后，內部控制規則就不是特別明確，很難提升整體工作效果。因此，企業應重視提高信息化技術，重新制定內部控制規則?，F代社會，再先進的管理理念也都要通過信息化來完成。把復雜的事情簡單化，簡單的事情量化，量化后要流程化，最后固化就需要用信息化方法。

（二）企業內控體系的誤區和原因

不少企業在構建和運行內部控制體系時很容易陷入三大誤區，分別是盲目擴大內部控制體系的范圍，忽視內部控制體系的作用，割裂了企業內部控制體系和企業管理制度的關系。盲目擴大內部控制體系的范圍特指部分企業管理人員沒有從實際出發，所制定的內部控制體系與規則過于細致，未能分清工作主次關系，企業各部門缺乏最基本的獨立性，任何事情都有度，而且還有成本的要素，就是要考慮成本效益原則。像在上海電力抄表服務有限公司創建內控體系就要考慮企業自身特點來進行；忽視內部控制體系的作用與盲目擴大內部控制體系截然相反，主要是指企業不重視內部控制體系，沒有明確控制規則，導致工作秩序混亂，缺乏統一的管理，系統論的思想非常重要，特別在創新的時代一定要有系統論的思想，可以使用思維導圖、蓮花圖、魚骨圖等圖示法將復雜的事情簡單化 ；割裂企業內部控制體系和企業管理制度的關系必然會導致企業管理效率低下，不能及時控制風險，不利于提升企業經營效益。從微觀視角來看，導致企業內控體系陷入誤區的原因來自兩方面，一方面是企業管理人員對科學的內部控制體系理論和實質缺乏必要的了解，另一方面是他們忽視了企業管理和內部控制的關系。對此，企業管理人員應認真研究內部控制體系理論，處理好企業管理和內部控制的關系，將兩者有機結合，互為補充。

（三）企業內控體系的三個階段

從廣義的角度來講，企業內控體系分為三個階段，第一階段是構建合法的內部控制體系，第二階段則是將企業內控規則嵌入業務流程，第三階段則需要促進內部控制管理體系和企業管理的有機融合，從而充分發揮企業內控體系的作用和企業管理職能。

（四）企業內控體系的可行性分析

企業內控體系的可行性分析標準主要包括四個層面，分別是企業的生存環境，企業內部管理制度與業務流程，全體員工的綜合素養，企業內部控制體系與預算效果。其中，分析企業的生存環境最為重要，工作人員應明確企業生存環境是指來自企業內部與外部且影響企業業績的一切力量和條件的綜合，外部環境因素包括市場經濟、政治法律、自然地理和人口環境，內部環境特指人力、物力、財力、技術和信息資源，在構建企業內控體系時必須重視這些生存環境因素。內控環境是其他內部控制組成要素的基礎，具體包括公司治理結構、機構設置與權責分配、內部審計機制、人力資源政策與企業文化。內控控制核心方法有不相容崗位分離控制、授權審批（集體決策與聯簽）控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考核控制與重大風險預警控制。

三、結束語

綜上所述，構建科學、完善的內部控制體系對企業的日后發展尤為重要，企業管理人員應協同本企業組織促進信息化與內部控制體系的緊密融合，采取專業的信息技術管理措施，維護企業會計信息系統，全面分析企業內控體系的可行性標準，充分發揮企業內控體系的作用和企業管理職能。

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（作者單位：上海電力抄表服務有限公司）endprint