中小商業銀行管理會計實踐探討

涂薈喙

摘 要：管理會計最早起源于泰勒的管理學說。當企業開展標準成本法實踐活動時，管理會計在工商企業中得以進一步發展，而商業銀行之所以引進管理會計，就是為滿足利率市場化的基本要求，因而極大的豐富了管理會計的內容，當然，也積累了非常重要的實踐經驗。以下主要是站在中小商業銀行的角度上如何推進管理會計實踐，并對其進行了合理化分析。

關鍵詞：中小商業銀行；管理會計；實踐探討；分析

一、我國中小商業銀行面臨的主要問題

1.利率市場化進程不斷加快

當前階段，自從央行允許存款利率上浮以來，國內利率市場化已進入百米沖刺階段。正是在這樣一種時代背景下，各地銀行的資產擴張規模逐步減慢，銀行凈息差面臨較大壓力，致使銀行不得不通過交易途徑來減少負債成本，并以此來提高資產端的定價能力。

2.金融脫媒

最近幾年來，由于資本市場的日益健全，現代化企業的融資渠道越來越多元化，當然，越來越多具有發展潛力的企業已不再滿足間接融資，而是期望銀行提供更加強全面的金融服務。尤其是在信息技術快速發展的今天，商業銀行不斷受到“影子銀行”的沖擊，進而給貸款業務與其他業務帶來不利影響。針對上述現象，中小商業銀行就應盡快從傳統資金中介轉化為服務型中介，及時創建綜合化服務體系。

3.資本約束日益增強

相關文件已明確對以下方面提出嚴格要求，比如，杠桿率、資本充足率、非固定性比率、資本的基本內涵等。其中，資本是銀行最關鍵的資源，現如今，我國大多數中小商業銀行都在努力探討如何實現資本的優化配置，進而實現資本回報率的長遠發展。

面對上述情況，中小型商業銀行必須積極面對內外部環境的變化，及時創建以客戶為主要對象的組織體系。在中小商業銀行的內部管理過程中，必須對客戶、產品等引起重視，同時還應對效益和規模進行計量。應用管理會計工具不光符合中小商業銀行開展預算、考核、評價等活動的要求，而且，還能努力提升自己的競爭實力，特別是對于那些管理基礎比較薄弱的商業銀行來說，更應對管理會計工具的運用引起關注，為盡快適應時代發展潮流。

二、中小商業銀行管理會計的運用現狀

1.創建內部轉移定價機制

國內商業銀行持續引入FTP（內部資金轉移定價管理），借助分割利差的方法處理銀行多維度盈利核算問題。當前階段，我國大多數大型商業銀行都采用了全額資金計價模式，目的是為對不同機構的產品進行計價，與此同時，還可以將其拓展到資源配置方面。例如，工商銀行已將計價結果納入到績效考核體系中，在此期間，還將上述體系引入內部資金轉移定價管理中。然而，部分中小商業銀行仍舊還沒有將全資產負債定價落實到位，難以做到公平考核。

2.資本與風險約束

從《商業銀行資本管理辦法（試行）》實施以來，我國商業銀行都在努力進行探索，如何實現資本配置。最近幾年來，多數中小商業銀行都將經濟資本運用于績效考核，依照風險偏好策略，適當調整與之相關的業務。此外，對經營機構進行優化配置，科學應對各種風險，同時還應對經濟資本進行計量，目的是為改善客戶結構以及業務結構，進而在一定程度上提高中小銀行的競爭力。

3.定價能力

在貸款定價方面，由于定期存款利率浮動上限的放開，國內商業銀行付息負債成本持續增加，也就是說，如果想要提高利差水平，就需要提高資產收益水平，不斷對高風險高收益資產進行優化配置，以便可以在一定程度上提高銀行風險定價的能力。現階段，中型銀行已開發出貸款定價模型，比如，EVA、RAROC等。然而，這對于小型商業銀行來說，卻加大了難度。眾所周知，小型商業銀行的管理方法與技術都比較落后，因而，難以對客戶進行風險定價。

在存款定價方面，大型銀行會依照資產負債匹配原則，采用量化定價模型，測算出存款定價底線。相比小型商業銀行來說，其負債定價能力比較薄弱，基于此，人民銀行印發《中小金融機構存款利率定價模板》，專門用來指導中小金融機構依照市場化原則，參照經營管理存款成本與收益，明確存款利率定價，毫無疑問，要求中小商業銀行必須對資產負債產品進行精細化核算。

三、中小商業銀行管理會計處理上述問題的措施

1.統一管理會計思想

現如今，大部分中小商業銀行依舊還沒有創建一個合理、有效、科學的價值評價體系，尤其是在日常的實踐中，大多都是應用評價工具，比如，考核利潤、報表利潤等。此外，部分中小商業銀行所實施的多維度盈利核算，主要是將經濟增加值作為關鍵點，并統一好價值評價體系，因而，就需要深入對管理會計展開研究，并統一好工作人員的思想。

具體做法如下：首先，中小商業銀行必須事先明確戰略制定的重要性；其次，認真將頂層設計工作做好，并嚴格依照路線圖實施。在戰術實施方面，就應從建設隊伍、開展培訓活動等著手，尤其是管理會計實施的初期，就更應創建兩條干線，分別為業務條線與分行級計財條線，目的是為壯大管理會計的人才隊伍。在此過程中，計財部門必須將自身的職責履行好。

2.不斷健全管理會計的多項途徑

在多維度盈利分析過程中，不光包括多項業務數據，且數據量非常大。對于數據的質量來說，因為中小商業銀行設計的系統還不科學，致使交易信息失真，甚至還無法掌握客戶的基本情況，更不可能對客戶進行細分。在建設工具端方面，部分中小商業銀行仍舊沒有創建風險管理系統，導致風險成本與資本成本的數據失真；此外，雖然有些商業銀行沒有完全實現資產負債的內部轉移計價，然而，已計價的業務卻依舊受到其他因素的影響，難以順利進行拆分。

針對上述問題，管理會計系統就應將內部分析管理系統作為支撐，并同時將核算數據作為前提，依照管理要求，靈活應用多種管理分析工具，全面對多種維度盈利數據展開分析，進而為管理層提供參考依據。除此之外，還必須采用模擬測算分析工具，為進一步拓寬多維度盈利核算的細度。

3.簡化成本分攤流程

成本精細化核算是全成本管理的前提，同樣是明確成本承擔與實施成本分攤的基礎。一般來說，成本核算途徑會涉及以下兩個方面，分別為直接核算、間接分攤。在多維度成本核算過程中，可以通過成本直接核算與分割核算來提高相關部門維度成本的比例。針對所消耗的間接成本來說，就應采取成本分攤的方法處理。在成本分攤的初期階段，就應采用成本分攤的方式實施，等過一段時間以后，就可以創建中后臺部門，并為其提供斷支持性服務，比如，運營服務、技術服務等。當然，成本分攤不是最終目的。在此期間，分攤方式必須簡單、明了、容易接受，以便進一步激發管理成本的能動性。

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