探析事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督

周艷平

摘要：目前事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督存在著重業(yè)務輕財務、重管理輕內(nèi)控、重貨幣輕實物、重人情輕合規(guī)等問題，如何強化會計監(jiān)督職能，本文從明確會計主體責任、完善內(nèi)部控制、提高核算水平、營造會計監(jiān)督氛圍等方面進行了分析研究。

關鍵詞：事業(yè)單位；會計監(jiān)督；會計核算

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是指會計機構和會計人員通過會計手段對經(jīng)濟活動合法性、合理性和有效性所進行的監(jiān)督。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，事業(yè)單位經(jīng)濟成份日趨多元，復雜的經(jīng)濟現(xiàn)象和不規(guī)范的經(jīng)濟行為不斷出現(xiàn)，為社會經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來不利影響。會計監(jiān)督作為經(jīng)濟監(jiān)督體系中最直接、最主要的一種手段，其有效性就顯得尤為重要。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督職能的重要性

事業(yè)單位會計服務的利益主體實際上是國家。國家是行政事業(yè)單位財產(chǎn)的所有者，國家為了保護其財產(chǎn)所有權免受侵害，也需要通過會計監(jiān)督來提高資金使用效率。

（一）強化會計監(jiān)督職能，有利于合理配置財務資源

在資金運動全過程中，有效發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對各個環(huán)節(jié)進行有效監(jiān)控，凡事有預算，分配有標準，執(zhí)行不超標，以此規(guī)范會計行為，提高信息質(zhì)量，促進財務資源的有效配置，起到節(jié)約資金的效果。

（二）強化會計監(jiān)督職能，有利于規(guī)范財務開支行為

會計監(jiān)督的有效發(fā)揮對財務活動起到 “把關守口” 的作用。嚴格按照財務制度進行財務核算監(jiān)督，確保每筆開支都有規(guī)可依，有據(jù)可查，有利于保證各項財務活動的合法、合規(guī)。特別是在當前財權與事權分離的情況下，能有效約束事權行使者，將“道德風險”降到最低。

（三）強化會計監(jiān)督職能，有利于減少審計風險

會計監(jiān)督通過對各項經(jīng)濟業(yè)務的原始會計資料進行歸集、分析、審核，實施對資金運動全過程的控制與掌握，具有最直接、最及時的特點，其他監(jiān)督形式如審計監(jiān)督、財政監(jiān)督等，都要利用會計監(jiān)督提供的信息資料。如果能以會計監(jiān)督作為先導，自身先把好自身的關，就可以減少錯弊，達到降低審計風險的目的。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督中存在的問題

從當前情況來看，很多事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)督效果并不盡人意，突出表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）重業(yè)務輕財務

有的單位負責人法律意識淡薄，缺乏對會計監(jiān)督必要性、重要性的正確認識，片面認為會計只不過是“算算賬、報報賬”，和單位重點工作相比無足輕重；甚至認為財會部門嚴格遵守財經(jīng)法規(guī)和規(guī)章制度是多管閑事；還有的搞長官意志，個人說了算，甚至授意會計人員做假賬私設“小金庫”，造成會計管理混亂。

（二）重管理輕內(nèi)控

有的單位內(nèi)部控制制度不健全，現(xiàn)行制度滯后于現(xiàn)實需要，規(guī)定籠統(tǒng)。對財務開支、財產(chǎn)清查、政府采購等重大決策事項缺乏相應制約機制，財會人員對重要決策參與程度較低；有的單位規(guī)章制度形同虛設，對執(zhí)行效果不落實、不考核，造成資源浪費；還有的崗位設置不符合“不相容”原則，人員配備不足，沒有明確的崗位責任約束，造成職責履行弱化。

（三）重表象輕實質(zhì)

對票據(jù)的審核，只注重表面現(xiàn)象，機械性處理，忽略其背后深層次的經(jīng)濟實質(zhì)。對票據(jù)的真實性不加以認真核對，造成一些虛假發(fā)票入賬；對費用開支的審核不到位，致使開支超標；對“三公經(jīng)費”和會議費培訓費等不關注計劃及預算控制；辦公費印刷費等不關注是否有明細清單，或者明細清單所列商品單價的合理區(qū)間；對專項費用沒有嚴格實行專款專用，公用經(jīng)費擠占項目經(jīng)費等。

（四）重貨幣輕實物

會計監(jiān)督只著眼于貨幣監(jiān)督，而忽視實物監(jiān)督。對資產(chǎn)和物資缺少日常監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，沒有購、用、存登記，沒有出入庫管理，日常不盤點、不清查，也不關注庫存儲備情況，購買和使用隨意；資產(chǎn)管理粗放，不察看不維護，應報廢的不及時申請報廢，造成資產(chǎn)虛增。還有的單位資產(chǎn)多年賬實不符，也不追查原因，影響了財產(chǎn)的安全完整。

（五）重人情輕合規(guī)

有的財會人員缺乏職業(yè)風險意識，囿于人情世故，不堅持原則或不敢堅持原則，對開支、報銷中存在的一些問題睜一只眼閉一只眼，對違反紀律的人和事不抵制、不拒絕，在報銷事項中打人情牌，按關系說話，做不到一視同仁。

三、如何提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性

針對前文我國行政事業(yè)單位會計監(jiān)督中存在的問題，提出以下幾點建議：

（一）強化“一把手”的會計主體責任

單位負責人作為會計責任的主體，要切實落實對財會工作負總責的要求，對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責，主動學習掌握財會規(guī)定和財經(jīng)紀律。對哪些違規(guī)？哪些違法？一定要心中有數(shù)。在財務問題上，自覺遵守財經(jīng)紀律，不授意、指使、強令會計人員違法違規(guī)辦理會計事項，對會計人員正確行使職權進行會計監(jiān)督給予鼓勵和支持。對于違反財務制度的行為，要批評、制止、甚至處理，給會計人員發(fā)揮會計監(jiān)督職能奠定基礎。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度

堅持“不相容職務必須分離”的原則，嚴格落實業(yè)務操作和授權制度對會計工作各崗位的明確分工，強化崗位約束力，強化對“一把手”經(jīng)濟行為的約束，規(guī)范大額資金審批制度和程序；建立問責制，按照“誰決策誰負責”的原則，設立領導干部責任問責制，對決策失誤、違法亂紀的行為要追究責任。建立健全財務規(guī)章制度，對滯后的及時修訂完善；對內(nèi)容籠統(tǒng)、缺乏操作性的制定實施細則；對存在制度空白領域的，要盡快研究出臺新的。確保制度的高效執(zhí)行。

（三）有效提高會計核算水平

首先要加強事前控制。會計人員要參與到資產(chǎn)配置、物資采購等業(yè)務籌劃活動中，深入了解項目資金需求情況。其次要抓好事中控制。貨幣監(jiān)督時，要重點關注其背后的經(jīng)濟實質(zhì)及項目經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的合法性。實物監(jiān)督時，要確保單位有健全的資產(chǎn)管理制度，物品采購與領用有嚴格的出入庫管理登記，購置和領用物品與業(yè)務量有合理的配比關系。最后要做好事后分析和監(jiān)督。財會人員應對生成的會計報表等資料進行分析，找出經(jīng)費管理中存在的問題，找到加強財務管理的重要環(huán)節(jié)和風險點。

（四）提高財會人員職業(yè)素養(yǎng)

財會人員素質(zhì)是加強內(nèi)部會計監(jiān)督的關鍵，要提高會計監(jiān)督的有效性，必須提高財會人員的整體素質(zhì)。財會人員要牢固樹立遵紀守法，忠于職守，嚴格監(jiān)督，實事求是的良好職業(yè)道德，切實擔負起“嚴管家”“守門員”的責任。對新問題和新形勢要有敏感性和判斷力，要加強對財會專業(yè)技能和財經(jīng)法規(guī)的學習和宣傳，提高對會計業(yè)務的處理能力和應變能力。

（五）要營造會計監(jiān)督的良好氛圍

會計監(jiān)督是一項多部門配合、綜合性強的系統(tǒng)工程，需要多個部門的共同配合。財會部門要積極主動宣傳財經(jīng)紀律和財會政策，加強對財會業(yè)務的輔導，幫助職工了解、熟悉、掌握財會制度和財經(jīng)紀律。其他部門也要認識到會計監(jiān)督所監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動，并不是針對某個人或某個部門的行為，在工作中自覺遵守財會規(guī)定，有預算有計劃，不倒逼財務，共同營造會計監(jiān)督的良好氛圍。

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（作者單位：河南銀監(jiān)局）endprint