“營改增”稅改背景下高校財稅管理的挑戰(zhàn)及應(yīng)對

裴昕

摘要：2016年3月18日，國務(wù)院常務(wù)會議決定自當(dāng)年5月1日起，中國全面推開營業(yè)稅改增值稅的試點工作。在此背景下，高等院校的納稅人主體資格的界定，營業(yè)稅改增值稅后的傳統(tǒng)稅收核算方式的變更，財務(wù)管理過程中發(fā)票的使用及報稅程序的改革成為未來我國高等院校的財稅管理工作模式面臨的新的主要挑戰(zhàn)。本文從高校財務(wù)管理人員職業(yè)技能培養(yǎng)、高校財務(wù)規(guī)章制度的修訂以及更加高效和精細(xì)化的財務(wù)籌劃工作三個方面尋找改革的突破口，探索“營改增”大背景下我國未來高校財稅管理的創(chuàng)新模式。

關(guān)鍵詞：營改增；高校；財稅管理；創(chuàng)新模式

中國財稅體制改革從1950年的大包干時期，幾經(jīng)探索、改革。改革開放后，為了適應(yīng)對外開放，吸引外商直接投資、開展對外經(jīng)濟技術(shù)合作的需要，同時也為了有條不紊地將計劃經(jīng)濟時代的稅制向市場經(jīng)濟為主導(dǎo)的稅制進(jìn)行過渡，使財政收入隨經(jīng)濟增長而同步增長，同時使中央可以分享地方經(jīng)濟發(fā)展的成果，1994年進(jìn)行了分稅改革，被喻為“中國改革歷程中的經(jīng)典之作”，它結(jié)束了之前財政體制搖擺不定的局面，也解決了中央財政虛空的問題，其框架和規(guī)則延續(xù)至今。隨著改革開放30多年來的中國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，中國當(dāng)前的財政稅收環(huán)境正在經(jīng)歷著深刻的變革：一方面，2008年國際金融危機充分暴露了各國財稅結(jié)構(gòu)上的突出問題，作為全球性貿(mào)易大國，中國深受此次金融危機的影響。在此背景下，提高中國產(chǎn)品的競爭力，減低產(chǎn)品成本就成為刻不容緩的稅改需要；另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟環(huán)境上增值稅作為國外先進(jìn)稅收經(jīng)驗引進(jìn)中國，對制造業(yè)的崛起起到了重要作用，隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變，國民生活習(xí)慣的變化，服務(wù)業(yè)飛速發(fā)展，也對財稅改革的需求日益迫切。

在此背景下，脫胎于上世紀(jì)90年代的分稅制弊端日益明顯，已經(jīng)嚴(yán)重脫離中國當(dāng)前的社會發(fā)展程度和經(jīng)濟水平。這樣我們面臨新一輪的結(jié)構(gòu)性稅改——“營改增”，即營業(yè)稅改增值稅。“營改增”的稅收改革對于高校稅務(wù)管理工作帶來了一定的影響，如何改變稅務(wù)管理的形式，更好的利用政策帶來的利好，為高校創(chuàng)造穩(wěn)定健康的財稅環(huán)境成為未來高校稅收管理模式創(chuàng)新的主要任務(wù)。

一、“營改增”后對高校財稅管理的影響

（一）納稅人資格認(rèn)定的變化

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第28號）之規(guī)定，國家明確了年應(yīng)稅服務(wù)收入額累計超過500萬元且經(jīng)常發(fā)生此類應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)濟主體，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，反之為小規(guī)模納稅人。這里，筆者以高校橫向科研收入為分析樣本，深入對比分析在 “營改增”之后，一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種不同性質(zhì)的納稅資格主體對于高校稅負(fù)與運營成本所產(chǎn)生的巨大影響。

樣本1：被認(rèn)定為一般納稅人的高校，橫向科研收入的增值稅率為6%，由于進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，可以降低稅負(fù)。但是，由于科研經(jīng)費的特殊性，大部分的支出為差旅費、會議費、交通費、勞務(wù)費、測試費等等很難取得增值稅專用發(fā)票用于抵扣，導(dǎo)致加重了稅負(fù)，也增加了高校的開支。

樣本2：如被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，改革前，營業(yè)稅稅率為5%，改革后，增值稅稅率為6%，明顯稅率降低了2%。由于營業(yè)稅與增值稅分別屬于價內(nèi)稅和價外稅，稅費的計算方式不同。如：高校收到100萬橫向科研收入，改革前稅費為100*5%=5萬元，改革后稅費為[100/（1+3%）]/*3%=2.91萬元，明顯降低了41.8%。雖然與一般納稅人相比，進(jìn)項稅額不能抵扣，但是改革后減稅的效果明顯，稅務(wù)操作簡單。

通過以上兩個樣本的比較分析可以看出，納稅人資格的認(rèn)定對于高校今后發(fā)展過程中的稅收負(fù)擔(dān)和運營成本開支有著重要的影響 。

（二）核算方式的改變

在“營改增”改革前，高校主要繳納營業(yè)稅，從會計科目設(shè)置來看，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅”，營改增后，有的高校被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，在進(jìn)行會計核算時不涉及進(jìn)項稅抵扣，科目設(shè)置相對簡單。而如果被認(rèn)定為一般納稅人的高校，在核算增值稅時通常設(shè)置應(yīng)交與未交增值稅、待抵扣進(jìn)項稅、增值稅留抵及檢查調(diào)整等二級科目，并需要根據(jù)自身特點下設(shè)三級科目核算，例如，在核算稅法規(guī)定的從銷售額中抵扣的稅額時，高校需要設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”科目，或者存在可以根據(jù)稅法進(jìn)行減免的增值稅稅額時，高校需要設(shè)置“減免稅款”科目進(jìn)行核算。

被認(rèn)定為一般納稅人的高校需要根據(jù)不同業(yè)務(wù)的稅率分別繳納增值稅，科目也要分別設(shè)置，詳細(xì)劃分核算，這既是營改增相關(guān)試點辦法中對抵扣與稅率核算的要求，也是便于高校賬務(wù)處理與稅務(wù)稽核的重要手段。

（三）發(fā)票使用及報稅程序的變化

“營改增”改革后，負(fù)責(zé)征收職責(zé)的稅務(wù)機關(guān)主體身份由地方稅務(wù)局變成了國家稅務(wù)局，無論是發(fā)票的購買、開具、保管還是納稅申報的程序都將更加趨于嚴(yán)格化、規(guī)范化和精細(xì)化。

通常被認(rèn)定為一般納稅人的高校可以使用增值稅專用和普通兩種發(fā)票，而被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校僅可以使用增值稅普通發(fā)票，如果需要專用發(fā)票，需要去國稅局申請代開，稅率依然是3%。

國稅與地稅雖然一樣都是網(wǎng)上申報，但需要填的報表與地稅不同，一般納稅人報稅還需要經(jīng)過抄稅和認(rèn)證兩個環(huán)節(jié)。地稅雖然不需要填報營業(yè)稅了，但是個稅、城建、教育費附加、地方教育費附加等還需要申報，這無形中也增加了財務(wù)人員的工作。

二、“營改增”后高校的應(yīng)對措施

（一）全方位的宣傳培訓(xùn)

首先，從宏觀的高校行為主體來看。在中國的財稅體制環(huán)境下，長期以來高校一直被習(xí)慣上認(rèn)為是非盈利性教育事業(yè)單位，因此，就高校自身而言，在主體意識上本身對涉稅業(yè)務(wù)的處理較為生疏，對稅務(wù)新政策不敏感，對國家財稅體制改革的“后知后覺”是中國高校財務(wù)管理部門普遍存在的一個“通病”。隨著“營改增”政策的全面推行，未來高校財稅管理工作將對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力要求更高，所以應(yīng)當(dāng)首先從高校管理的宏觀層面重視財稅管理問題，提升高校財務(wù)部門全體從業(yè)人員的“大局意識”和“危機意識”，定期跟蹤國家財稅政策的動態(tài)信息，加大日常工作中財務(wù)人員宣傳和培訓(xùn)力度，使得高校財務(wù)管理人員熟悉增值稅的計算、賬務(wù)設(shè)置、報稅等環(huán)節(jié)的操作以及相關(guān)政策，便于以后進(jìn)行稅務(wù)籌劃。endprint

其次，從微觀層面，也要加強針對高校教職員工進(jìn)行相關(guān)財稅法律、法規(guī)和政策的宣講力度。可以通過各種渠道，如在學(xué)校網(wǎng)站、宣傳欄上張貼通知，宣傳“營改增”的稅務(wù)法律法規(guī)和政策規(guī)定，甚至是新聞動態(tài)。尤其是被認(rèn)定為一般納稅人的高校，其稅負(fù)成本關(guān)鍵在于進(jìn)項稅的抵扣程度。這是因為能否取得合格的增值稅專用發(fā)票是決定進(jìn)項稅抵扣的關(guān)鍵。所以，一定要對廣大教職工做好宣傳培訓(xùn)，使他們知曉，在日常工作中發(fā)生的需要本單位財物報銷的發(fā)票如果是增值稅專用發(fā)票，那么就可以用于本單位的進(jìn)項稅額抵扣。由此可見，熟知和會用高校稅收政策法律法規(guī)不僅僅是每個財務(wù)從業(yè)人員基本職業(yè)素養(yǎng)，從降低高校經(jīng)濟成本的角度看，還涉及到每一個教職員工。這是合理降低稅負(fù)的關(guān)鍵。

（二）創(chuàng)新財務(wù)管理的規(guī)章制度

“營改增”后高校財務(wù)工作中使用的發(fā)票將會全部改為增值稅發(fā)票。因此，高校財務(wù)管理部門應(yīng)當(dāng)高度重視增值稅發(fā)票的管理工作，應(yīng)根據(jù)國家稅務(wù)總局頒布的《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》結(jié)合自身實際情況制定本校的發(fā)票從領(lǐng)取、開具、認(rèn)證到保管的全面管理制度。

“營改增”后核算方式的改變，不僅是會計科目的改變，同時也要修改會計制度，內(nèi)控制度，細(xì)化量化每一個財務(wù)工作環(huán)節(jié)，切實做好稅務(wù)工作，從事前的防范，事中監(jiān)督，到事后稽核等一系列制度，減少稅務(wù)風(fēng)險，平安渡過營改增的過渡期。

（三）完善稅務(wù)籌劃工作

通過前面科研經(jīng)費的例子可以看出，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都有各自的優(yōu)缺點，由于高校的特殊性以及政策的靈活性，高校進(jìn)行納稅人資格的申報和認(rèn)定應(yīng)當(dāng)具備一定的靈活性，所以高校稅務(wù)籌劃從納稅人資格認(rèn)定開始就已經(jīng)拉開了帷幕。根據(jù)本單位財稅實際情況和具體成本運營情況，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人主體資格是應(yīng)對“營改增”稅制改革的首要舉措。只有打好提前量，才能做到處變不驚，游刃有余。

稅務(wù)籌劃另一個關(guān)鍵就是合理充分利用免征以及減稅等稅收優(yōu)惠政策。優(yōu)惠政策信息的取得一方面是靠財務(wù)人員具有敏銳的納稅意識，深入研習(xí)稅務(wù)政策，熟悉稅法的規(guī)章制度；二是要通過增強與稅務(wù)機關(guān)的溝通交流，積極主動的從正面渠道獲取有價值信息資訊。比如，可以請稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)人員來校講座，座談；或者可積極參加稅務(wù)機關(guān)定期或不定期舉辦的各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動，了解稅務(wù)機關(guān)工作人員是如何進(jìn)行政策解讀的，他們對高校的執(zhí)行層面有哪些具體要求，以及有哪些有利于高校的最新政策。例如，就高校日常運行過程中提供的教育服務(wù)而言，公辦高等院校在其日常教育工作過程中，其所舉辦的各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班所產(chǎn)生的相關(guān)收益中歸口學(xué)校的收入，在教育和科研過程中產(chǎn)生的技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等所產(chǎn)生的收益，在備案后均可免征增值稅。由此可見，提前統(tǒng)籌，充分研讀，用好用會國家稅收政策中有關(guān)高校的優(yōu)惠條款，是未來高校在新的稅收政策環(huán)境下積極穩(wěn)妥的為自己爭取相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)良好經(jīng)濟效益和社會效益的重要舉措。

三、結(jié)語

“營改增”是中國財稅體制改革的又一個里程碑，是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然趨勢。它充分體現(xiàn)“優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場統(tǒng)一、促進(jìn)社會公平”的“依法治國”理念，是中國實現(xiàn)國家長治久安的基本經(jīng)濟制度保障。教育乃中國民族復(fù)興崛起的根本之基，“營改增”為我國高等教育的未來發(fā)展創(chuàng)造了更公平的稅收環(huán)境。雖然從短期來看，“營改增”變化將在一定時期內(nèi)給高等院校稅收負(fù)擔(dān)和運營成本帶來新的挑戰(zhàn)和壓力，甚至我國高校財稅管理工作體制造成一定程度的沖擊；但是，挑戰(zhàn)與機遇是矛盾的統(tǒng)一體，高校財務(wù)管理部門應(yīng)該視挑戰(zhàn)為機遇，變壓力為動力，全面研究國家政策動態(tài)，深入剖析本單位的財務(wù)工作體制和業(yè)務(wù)流程，在遵守國家相關(guān)財稅規(guī)章制度的前提下，合理化認(rèn)定高校納稅人主體資格，重視稅務(wù)籌劃，提高人員業(yè)務(wù)水平，實現(xiàn)“營改增”大背景下高校財稅管理體制模式創(chuàng)新。

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（作者單位：中國刑事警察學(xué)院財務(wù)處）endprint